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房地产企业在经营过程中，其业务涉及物业、基建、建材、商业、广告等多方面，涉税种类的多样化使得房地产企业必须精心进行税收筹划，否则将面临较大的税务风险。2002年，我国开始将房地产企业的税务稽查作为税务工作的重点之一，使得房地产企业在快速发展的同时，也面临着日益复杂的税收环境。最近几年，我国政府更是加强了对房地产市场的调控。2013年3月，新国五条出台，提出在二手房交易过程中，对个人所得部分征收20%的税收，这对房地产企业的经营亦会产生一定的影响，对房地产企业的税收筹划工作提出了更高的要求。
一、房地产企业税收筹划的理论基础
房地产企业税收筹划的理论来源于税收筹划的基本理论。从税收筹划的含义入手，探讨当前房地产企业税收筹划的影响因素，有助于正确把握当前房地产企业税收筹划的现状和存在的问题，为本研究提供理论支撑。
（一）税收筹划的含义
税收筹划并不是一个产生于本土的词汇，最早提出税收筹划概念的学者是英国的汤姆林爵士。他指出，纳税人不仅仅有履行纳税的义务，在纳税的过程中，还应享有一定的权利，在不违反税法规定之前提下，纳税人有权利通过合理安排，达到减轻税负的目的，而政府对此没有权力强迫任何一个纳税人多纳税。虽然汤姆林爵士并没有对税收筹划的概念进行明确的界定，但此观点的提出为税收筹划概念的界定打下了坚实的基础。随后不久，荷兰财政文献研究局（IBFD）就对税收筹划进行了界定，认为税收筹划就是纳税人为了实现缴纳最低限额税款的目标，对经营活动进行合理安排的过程。随着研究的进一步深入，国外学者对税收筹划概念的界定越来越准确，美国学者W.B.梅格斯在其专著《会计学》中，认为税收筹划就是企业为了降低税负，在不违反税法基本规定的前提之下，对各项涉税活动进行精心安排，使得纳税时间延迟或少缴税。
就国内而言，当前对税收筹划并没有一个统一的结论，著名税收研究学者盖地教授在其专著《税务会计与纳税筹划》中指出，税收筹划就是在遵守我国基本税收法律与政策的前提之下，市场经济主体通过对企业设立、重组、投资方式、经营方向以及管理理念进行事先筹划，以达到减轻税负、增加收益之目的。综合而言，从国内外学者对税收筹划概念的研究来看，都认为税收筹划是一种合法的涉税活动，与偷税、漏税等涉税违法活动相比，具有较大的区别。一方面，税收筹划遵守了相关的税收法律与政策，是一种合法、合理的行为，而偷税、漏税却是法律所禁止的行为，是故意欺骗征税主体的违法行为；另一方面，税收筹划是一种事前行为，发生在纳税义务产生之前，而偷税、漏税却是事后行为，发生在纳税义务产生之后。
（二）房地产企业税收筹划的影响因素
当前影响房地产企业进行税收筹划的因素主要来自两个方面，即新企业所得税法和新会计准则的实施，正是在不同的税法环境和会计环境之下，使得我国房地产企业在进行税收筹划之时，必须注意外部环境的变化。
1.新企业所得税法对房地产企业税收筹划的影响
2008年1月1日，我国开始实施新的企业所得税法，新企业所得税法与原有的企业所得税法相比，主要突出了两大方面的变化：第一，税前扣除项目增多；第二，取消了一些旧的所得税法规定的优惠政策。这两大内容的变化，使得房地产企业不能继续沿用原有的税收筹划方案，必须重新进行税收项目的选择与安排。房地产企业如何在收入相同的情形下，尽量增加税前扣除项目的金额，以最大限度地减少计税基础，是房地产企业在新企业所得税法下税收筹划的重点内容。
2.新企业会计准则对房地产企业税收筹划的影响
（1）《企业会计准则第1号――存货》中取消了原有的存货发出计价的后进先出法，开始向加权平均法和先进先出法转变。此种计价方法的转变，将对房地产企业的毛利造成一定程度的波动。不仅如此，在我国当前通货膨胀的市场背景之下，原有的后进先出方法可以减免或抵扣一定的税收，而改变此种计价方法之后，如果房地产企业没有采取正确的应对方法，必然会使其税负增加。由于房地产企业与其他行业的企业相比具有建设周期长的特点，一旦取消或限制存货后进先出的计价方法，将直接影响房地产企业的当期损益，进而对房地产企业税金和利润空间产生影响。
（2）《企业会计准则第3号――投资性房地产》是新会计准则增加的一项规定，单从字面上看，该条准则似乎是专门针对房地产企业而出台的会计规范，事实上并非如此，投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。因此，它并非专门针对房地产企业而制定的规范，但此条准则对我国房地产企业的影响却较为显著。该规定的出台有助于企业对房地产企业所持有的房地产进行科学而合理的分类。此条准则还引入了公允价值的计量模式，对投资性房地产的计量、确认都作出了明确的说明。从实际效果来看，如果房地产企业不能正确运用此项规定，将使房地产企业的税负增加。
二、房地产企业税收筹划存在的问题
作为当前国民经济的支柱产业，我国房地产业取得了较大的发展，房地产企业也在这个过程中获得了较多的利润。因房地产企业无论在收入还是支出方面，所涉及的金额都较为巨大，加之其涉及的税收项目种类繁多，很多房地产企业往往意图通过偷税或漏税的方式来达到节税之目的，使得税收筹划存在诸多方面的问题。
（一）税收筹划意识薄弱
虽然我国税法明确规定纳税人有依法纳税的义务，但房地产企业大多是大型企业，在涉税过程中纳税金额较大，这使得有些房地产企业往往存在偷税或漏税的思想，认为进行税收筹划并不能给企业减轻多少税负，而偷税或漏税却能够给企业带来较大的节税空间。为此，有些房地产企业设置两套账本，做假账。对外一套账本，专门应对税务机关的检查；对企业内部又是一套账本，以记录企业的真实经营状况。税收筹划意识的薄弱将给房地产企业带来严重的税收风险，一旦被税务机关查处，不仅仅需要补缴税款，还面临高额的罚款，更为重要的是，这将直接影响房地产企业的信誉，对于房地产企业未来的发展也会产生重大影响。
（二）进行税收筹划的组织机构不健全
税收筹划组织机构的不健全也是影响房地产企业税收筹划的重要因素，分析当前的房地产企业组织内部建设，可以发现极少有房地产企业会专门设置税务部门，以负责整个企业的税收筹划工作。一般而言，房地产企业的税收筹划工作都是交由财务部门负责。税收筹划工作的专业性程度不会低于财务工作，此项工作不仅仅要以企业财务管理为基础，还需要相关的人员对税收法律和政策有一个全面的了解。特别是在我国税收法律和政策繁多的背景之下，不同区域的涉税项目计算有较大差别，这无疑对税收筹划工作者提出了更高的要求。因此，完全依靠财务人员的专业知识来解决税收筹划问题，显然难以达到实际的目标，需要设立企业税务部门，专门开展税收筹划工作。
（三）税收筹划内部管理缺乏
房地产企业业务的多样化决定了房地产企业税收筹划工作的复杂性与系统性，这就要求房地产企业内部要形成良好的内部管理体系，特别是各部门之间，要有畅通的信息共享机制，才能保证税收筹划工作的正常开展。然而，当前房地产企业有些部门之间的内部合作脱节，比如公司销售部在与客户签订商品房销售合同之时，由于销售人员缺乏必要的税收政策，没有依据我国税法的相关规定进行操作，使得财务部门在核算时，往往出现较多的问题，进而影响到税收筹划工作；比如我国税法针对打折销售和买房送装修两种销售方式规定的计税方式有所不同，其中打折销售的计税方式是依据打折后的金额计算，而买房子送装修是依据购房款加上装修款的合计金额计税。因此，只有在房地产企业内部加强管理，使得税收筹划人员全面掌握企业各个环节的经营情况，才能在税收筹划过程中作出正确的方案选择。
三、解决房地产企业税收筹划问题的对策
在国家越来越重视房地产调控的背景之下，国家对房地产企业的税收管理将越来越严格，房地产企业面临的涉税环境也越来越复杂。由此，房地产企业必须正视当前税收筹划存在的问题，有针对性地采取措施，进行合理的税收筹划。笔者认为，房地产企业应着重从以下三个方面解决当前税收筹划工作中存在的问题。
（一）树立正确的税收筹划理念
随着我国市场经济的进一步发展，我国税收法律制度体系也会越来越完善，如果房地产企业还是想通过偷税或漏税等违法手段来达到节税的目的，显然难以实现。因此，房地产企业需要树立正确的税收筹划理念。建议国家通过电视、网络等媒介加强对税收筹划的宣传力度，展示税收筹划成功的案例，使广大房地产企业对于税收筹划与漏税、偷税的区别有一个正确的认识，以营造良好的税收筹划氛围，让房地产企业树立正确的税收筹划理念，将其纳入日常的财务管理过程之中，通过合法的方式维护自身权利。
（二）设立专门的税收筹划组织，强化税收筹划管理
针对当前房地产企业税收筹划组织缺失的现状，建立专门的税收筹划组织进行税收筹划尤为必要。因此，房地产企业应将税收筹划组织作为一个单设的机构，专门负责企业的税收筹划工作。建议房地产企业在风险管理部下面专设税收筹划部门，设置主管或经理一名，负责领导企业的税收筹划工作，制定各项总的税收筹划方案或措施。在主管或经理下面配置3―5名税收筹划专员，负责企业具体税收筹划事项的执行。
在建立了专门的税收筹划组织之后，就需要充分发挥税收筹划部门的作用，这需要强化企业内部管理。一方面，要建立各部门之间的信息共享机制，使得税收筹划部门能够准确掌握房地产企业各个环节的经营信息，进而设计出科学、合理的税收筹划方案；另一方面，还必须提高税收筹划工作者在房地产公司的地位，给予其良好的职业晋升通道，为其参与公司战略管理营造良好的外部环境。
（三）加强税收法律和政策研究
为了适应社会转型和经济发展的需要，我国会及时调整相应的税收法律和政策。从这个层面上讲，税收法律和政策将呈现出动态变化的特点，特别是在国家对房地产市场调控和监管日益严格的背景之下，与房地产相关的税收法律和政策变动很大。因此，房地产企业只有加强对相关税收法律和政策的研究，及时系统地了解税收法律和政策的变化，才能在设计税收筹划方案时不断更新筹划内容，采取措施分散税收筹划风险。建议房地产企业在设置税收筹划专员的同时，设置税收研究专员，以加强房地产企业对税收法律和政策的研究。
关键词：施工企业 税收筹划
一、施工企业税收筹划的基本方法
（一）减免税方法
减免税是对某些纳税人或课税对象的鼓励或照顾措施。减免税是在一定时期内给予纳税人的一种税收优惠，同时也是税收的统一性和灵活性相结合的具体体现。这在施工企业的异地经营中是可以的，财务人员通过合理的税收筹划，可以相应的降低税款。
（二）税率差异方法
税率差异方法是是指在合法、合理的情况下，尽量利用税率差异，最大化节税的方法。一个国家的税率差异，往往是要鼓励某种经济、某种类型企业、某类地区的发展，体现国家的税收鼓励政策。对一个施工企业来说，异地业务是需要纳税的，但若有特殊情况或特殊规定的除外。如个别国家重点项目（青藏铁路）建设期间就减免建设期间的各项税收。
（三）扣除方法
扣除方法是指在法律允许的范围内，找出不属于征税范围的内容。任何税种都明确规定了征税对象。进行税务筹划要利用这些规定作反向思维，找出不属于征税范围的内容，然后利用这些规定开展筹划工作。
（四）延期纳税方法
延期纳税方法是指在法律允许的范围内，找出有利于延迟纳税的税法规定，使纳税人通过延期缴纳税款，降低资金成本相对节税的方法。这在施工企业中是很常见的。施工企业可以利用这些具体规定，签订对自己有利的合同，可最多延迟纳税义务三个月。
（五）分割纳税方法
分割纳税是指在法律允许的范围内，使所得、财产在两个乃至更多的纳税人之间进行分割或将两个乃至更多的纳税人的所得、财产合并，为少数纳税人所有，从而最大化节税的方法。
二、 施工企业异地经营税收筹划的分类
（一）利用优惠政策的税收筹划
我司要尽量挖掘不同地区的信息源，多渠道获取税收优惠政策。有条件的尽量利用，没有条件的或条件不充分的要在成本效益原则的基础上尽量创造条件利用。
（二）合同签订的税收筹划
我司主要涉及的是劳务及其他地基处理。由于收款期较长，价值较大，因此，该经济活动一般需要签订经济合同，在签订经济合同时，根据不同的经营项目，需要运用不同的税目，只有这样，才能为税收筹划提供良好的契机。
（三）会计处理的税收筹划
《企业会计制度》规定了会计人员可以根据职业判断采用不同的会计处理方法，而不同的会计处理方法的选择又会导致企业会计利润的实现在时间上形成前移或者后移。因此，在经营过程中可以通过会计处理方法的选择进行税收筹划。
三、 施工企业税收筹划的问题
（一）对税收筹划的前期准备不足
我司在做重大及日常经营管理决策时，未考虑税收筹划，导致很多情况下事后采取补救措施时，才发现“生米已经煮成熟饭”，无法进行税收筹划。
（二）对税收筹划的涵义不清晰
在市场机制相对较完善的西方国家，税收筹划是一种普遍的经济现象。目前我国很多人对税收筹划的涵义不清楚，误认为税收筹划就是偷漏税等非法手段减少应纳税款。实际上它们两者有着本质的区别，偷漏税属于违法行为，而税收筹划是顺应立法意图的，动机是合理的，手段是合法的。
（三）对税收筹划的风险不重视
纳税人在进行税收筹划过程中多数考虑减轻纳税负担，很少甚至未考虑筹划风险。税收筹划风险主要体现在两个方面：一是税收筹划是纳税人根据个人的主观判断，选择自己认为合理的方案，这给税收筹划造成直接的风险；二是税收筹划存在着征纳税双方的认定差异，由于征纳双方对同一项目的税收筹划方案持有不同的意见，因此会造成分歧，这对税收筹划造成了间接的风险。
四、施工企业税收筹划的建议
（一）做好税收筹划的基础工作
首先，要规范企业的会计行为，其次要注重税收筹划方案的综合性，使之符合财务管理目标。必须建立内部涉税制度，企业在制定经营计划或投资政策、融资计划时，应听取涉税风险审查部门的意见，。税收筹划必须围绕企业价值最大化这一总体目标进行综合策划。
（二）正确理解税收筹划的涵义
正确理解税收筹划的涵义必须将它与“偷税”和“避税”区别开。首先要认清税收筹划是一项合法的活动，税收筹划不但为了减轻税负，还要追求零风险，从手段是看，税收筹划主要侧重于事先调整，而不是事后补救。在工作中，不仅要坚决杜绝偷税漏税，还要从根本上维护国家利益。
（三）税收筹划风险的合理规避
首先，研究掌握法律规定和充分领会立法精神，准确把握税收政策内涵。施工企业所有的外地工程项目都必须办理外出经营证明，未办理外出经营证明，将被代征企业所得税。其次，充分了解当地税务征管的特点和具体要求，使税收筹划行为得到当地税务机关的认可。
（四）培养税收筹划人才
首先，对在职会计人员进行在岗培训，提高他们的专业素质，同时，委托税务师事务所、会计师事务所等中介机构培养税收筹划专业人才，聘用某些专业筹划人员对财务人员进行培训，提高他们的业务素质。
参考文献：
[1]中国注册会计师协会.税法[M].经济科学出版社，2006年版
[2]田敏.浅析施工企业税务筹划[J].金融天地，2010年
【关键词】 会计政策 选择 税收筹划
税收筹划是纳税人应有的一项权利，是一种合法的、合理的、也是合情的纳税行为，通过税收筹划，纳税主体（主要指企业）可以通过最合理最科学的筹划以获得最大程度上的“节税”后利益。会计政策是指在编制财务报告时可供选择的处理经济事项的原则、基础、惯例、规则和程序，会计政策存在一个选择问题，因为只有在对同一个经济业务所允许使用的会计处理方法存在有多种选择时，会计政策才是有意义的，因而，企业选择一个正确的会计政策对于企业的后期发展是十分重要的。因此在经济全球化以及全球经济一体化的过程中，我国的市场经济发展日益成熟，改革开放继续发展的前提下，要求纳税人重视税收筹划，特别是会计政策选择中的税收筹划是十分具有现实意义的。
一、在会计政策选择中实现税收筹划
税收筹划是一种合法的纳税行为，所以，要在会计政策选择中实现税收筹划，首先要做到的是不能违反法律法规，也不能违反关于会计政策的相关规定，也就是说，通过会计政策选择进行的税收筹划时，应该在税法和会计行业都允许的范围内进行。
其次，要利用会计政策选择来实现相关税收筹划，不仅要遵循会计政策选择的原则，还要遵循税收筹划的相关原则，会计政策选择的原则主要有：谨慎性原则、实质重于形式原则以及重要性原则；税收筹划的相关原则主要有：不违法原则、一致性原则、计划性原则、税后收益最大化原则、风险最小化原则、经济性原则。在各个原则的制约下进行会计政策选择中的税收筹划，才是合法合理合情正当有效的经济行为。
第三，在会计政策选择中实现税收筹划，了解实现过程中的制约因素是十分有必要的。制约因素主要有：法律环境的制约，法律的权威性是不容置疑的，认真学习相关法律法规（如《公司法》、《会计法》等），在法律法规的规定范围内进行税收筹划，遵循不违法原则；税制的制约，这就要求我们充分尊重税法，深刻理解税法的精神以及把握相关法律主管部门对于纳税行为的“合法、不合法”的界限，在法的规定范围内活动；企业自身因素的制约，这关乎企业自身的特点以及企业的整体能力，从企业的组织形式上看，不同的企业组织形式（我国的企业组织形式主要有：个人独资企业、合伙企业、公司制企业以及个体工商户）在纳税的形式上都有不同，所以，在会计政策选择中实现税收筹划中，了解企业的组织形式是必要的，从企业领导者对于风险的态度来看，领导者的不同态度也会影响到会计政策的选择以及会计政策选择中的税收筹划，从会计人员的职业能力以及行业判断力来看，会计人员是会计政策选择中进行税收筹划活动的最主要力量，在会计政策选择中进行税收筹划，需要会计人员有扎实的会计专业知识，精确掌握税法法规以及对于行业变动趋势的准确预测并对此及时的做出反应的能力，因而，会计人员必须有较高的专业素质和职业素养。
第四，在会计政策选择中实现税收筹划活动中，掌握会计政策选择进行的一些税收筹划的具体应用是非常关键的。不同的企业组织形式、不同的市场分析视角、不同的领导执行人员就决定了会计政策选择有很多种结果，对于各个企业来说就有了十分广阔的税收筹划的方向与空间，也就有了多种税收筹划应用：企业销售结算方式选择的税收筹划，根据税法的相关规定，企业可以根据产品的具体销售情况来选择合适的结算方式，控制销售产品取得收入的具体时间，调整收入纳税时间，延缓纳税时间，达到企业的发展目的及规划：工程合同收入计算方法选择的税收筹划，这种应用主要针对长期工程，对于长期工程的收入计算，主要有完成百分比法和完成合同法两种计算方法，这两种方法都是合理有效的税收筹划；还有存货计价方法选择中的税收筹划、资产减值准备项目的的税收筹划、长期股权投资的税收筹划以及投资房地产计量模式选择的税收筹划等，这些应用都是十分有效的合理地会计政策选择中的税收筹划，具体分析企业实际情况，根据企业实际情况选择具体的应用方式，实现企业的“节税”收益最大化。
二、在会计政策选择中实现税收筹划应注意的事项及相关建议
关键词：煤炭企业 税收筹划 措施 意义
煤炭企业上缴税收作为我国税收收入的重要组成部分，其税收筹划的问题一直都是引人关注的，如何在保护国家利益的前提下， 使企业利益达到最大化也一直都是企业和国家在研究和探讨的问题。目前我国的煤炭企业的税收筹划还是存在一些问题，本文将着重探讨煤炭企业中如何进行税收筹划才能将企业利益达到最大化。
1.煤炭企业合理进行税收筹划的方法与措施
1.1直接利用税收优惠政策
目前我国煤炭企业的税收主要有企业所得税、增值税、房产税、城市土地使用税几个金额较大的税收。如能合理的筹划这几项税收，必将能促进我国煤炭企业的发展，使国家和企业的利益都达到最大化。
对于企业所得税来说，这可谓是煤炭企业中涉税金额最大，涉税范围最广的税种了。如何使这种涉税金额变小，是企业一直在解决的问题。首先，煤炭企业为开发新技术、新产品的研究费用，没有形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加以扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
另外，残疾职工工资的完全扣除。各矿处都应成立一个专门机构安置本矿所有因公伤残的人员，就可以套用税收优惠政策加以扣除了。
1.2 纳税期的递延
纳税期的递延是指在合理合法的情况下，延期缴纳税款的行为。其实延期缴纳税款并不能减少所纳税款，但延期的益处就是使企业相当获得了一笔无息贷款，能够加快资金的流通，使企业拥有更多的流动资本，用于投资。纳税递延期越长，就会使企业流动资金越多，有利于企业的发展。
另外，国家也考虑到了这种益处，在法律法规上也制定了相应的法律，申报流程中也已经明确了各种税申报的截止时间。这种政策既有利于企业的发展，又没有对国家造成损失，是一举两得的创举。
1.3 利润转移筹划法
为了减少企业所要负担的税额，可以利用利用转让定价法进行税收的筹划。利用商品交易筹划是其基本途径之一。即关联企业的商品采用压低或抬高定价的策略，转移收入或者利润，旨在从整体上减轻税收负担。
另外，还可以利用关联企业间互相提供劳务进行筹划，通过调整劳务费用的方法，使关联企业间的利润根据需要进行转移，最终缩减企业应承担的税务的总额。
2.煤炭企业在税收筹划中应注意的问题
2.1加强人员的筛选，注重素质的提高
煤炭企业税收的筹划是一项专业技术要求极高的工作，其工作人员需要具备高度专业的知识和技能。首先应该熟悉各方面的税法知识，其次要有灵活的思维能力，还有具有与时俱进的思想。因此，煤炭企业在选择税收筹划人员时，就要严格筛选，严格要求。在日常工作中，还要加强对这些人员定期培训，因为时代在发展，各方面因素都在变化，要紧跟市场经济发展的步伐，才能为企业制定出科学合理的税收筹划方案，使企业利润得到最大化。
2.2建立严格完善的财会纪律和保密措施
没有严格的财会纪律就没有正确的财会秩序，就无法让税收筹划工作做出正确的决定，影响企业的利润。
另外，保密措施也是尤为重要的。商场如战场，随着市场经济的发展，各行各业的竞争都是异常激烈的，因此，保密措施的完善也是企业利益最大化的有力保障。
3.煤炭企业税收筹划的重要意义
煤炭企业作为我国国民经济的重要组成部分，其发展的好坏直接关系到我国社会主义现代化建设的顺利与否。因此。国家和企业都应该重视其发展，国家应充分发挥宏观调控的作用，调节其发展。另外，最为煤炭企业内部，领导与工作人员也应该注重自身素质的提高，了解相关法律法规和市场动态，进行专业的税收筹划。科学合理的税收筹划，可以使企业降低税收支出，提高企业的经营利润，同时，也可以为国家做出巨大的贡献，为我国社会主义现代化建设提供强有力的保障，是一项双赢的措施。
4.结束语
随着改革开放程度的加深和市场经济的发展，目前各行各业的竞争都非常激烈，而基于这种背景下，企业想立于不败之地，就必须从各方面缩减自己的生产成本。而合理的税收筹划，就是达到这一目标的重要途径。虽然目前我国煤炭企业的税收筹划还存在一些问题，但相信，在科学发展观的指下，在科学合理政策的指导下，通过广大税收管理人员和煤炭企业从业人员的努力下，一定会逐步完善，走向成功，迈向辉煌。
参考文献：
[1] 刘宏.煤炭企业税收负担过重的原因分析与建议[J].山西建筑，2007.
[2] 龚华.煤炭企业税收筹划探讨[J].煤炭科技，2007.
[3] 李福香.浅析煤炭企业税收筹划设计[J].河北能源职业技术学院学报，2010.
【关键词】铁路施工企业；“营改增”；税收统筹；重要性
一、税收筹划的涵义
税收筹划是必须符合我国法律和税收法规的前提条件，同时，以国家政府的税收政策为导向，通过企业事先对经营、投资和理财等活动的筹划，尽可能地为纳税人争取的税收最轻、税后利润的最大化以及企业价值的最大化等。简而言之，税收筹划就是企业能正常依法纳税，又能减少税负的一种合理的经济行为，其目的是使纳税人追求税收利益的最大化。
铁路施工企业实行税收筹划能够遵从施工行业的税收法规制度，按照税务制度，通过制定最优的纳税筹划依法纳税，并获得税务机关的许可，税收筹划才可以实施付诸于行动。从而，铁路施工企业可以节省税金金额的支出，降低运营成本，大大缓解资金流的压力，同时也能使企业利润最大化。
二、铁路施工企业实行税收筹划的重要意义
1.有利于降低铁路施工企业的税负
铁路施工企业通过合法、合理和科学的税收筹划，以延长纳税期限和降低税负为基础，帮助该企业降低实际税负，减少劳务成本，从而提高资金运营效率，增加铁路施工企业的利润。铁路施工企业在材料、劳务及机器设备等供应商的选择时，尽量选择一般纳税人的企业，合理筹划抵扣税费，降低税负和成本。总之，铁路施工企业要在最大合法合理的程度内，增加该企业增值税进项税抵扣税源，严格管制不涉及该企业增值税、成本及费用的开支，才可以合理有效地实现以降低税负为目的。
2.有利于提升铁路施工企业的财务管理水平
资金、成本和利润是铁路施工企业经营管理和财务管理的三大要素，税收筹划的目标就是实现资金、成本和利润的最优组合，从而达到提升铁路施工企业的财务管理水平。铁路施工企业实行税收筹划离不开财务，财务人员既要全面熟识会计制度和会计准则，又要熟悉“营改增”相关的税法制度，然后根据税收筹划的基本原则，认真掌握该企业的实际状况，确定税收筹划的重要目标，制定和落实有效的可行性税收计划，这就需要财务人员必须具备较高的专业业务水平和经验丰富的管理技能。
3.有利于强化铁路施工企业的纳税意识
税收筹划能够提高铁路施工企业的纳税意识，抵制偷税、逃税和漏税等违法行为。税收筹划是运用我国法律、税收法规以及“营改增”等相关行业的政策，为铁路施工企业减少税负，进一步提升该企业的盈利水平。而偷税、逃税和漏税是以违反我国的法律法规的为前提，为企业的经营和利润节约成本。因此，合法合理的税收筹划是帮助铁路施工企业兑现税收零风险的承诺，一方面有利于强化该企业的纳税意识；另一方面则有利于提升该企业的信誉和声誉，成功地为铁路施工企业树立良好形象。
三、“营改增”对施工企业实行税收统筹的影响
1.合理有效运用纳税筹划手段
铁路施工企业应用税收筹划，降低“营改增”对该企业带来的不良影响。不同行业的业务流程关系到税收的性质，争取最低的企业税负，这就必须要求铁路施工企业要不断地优化业务流程的操作，强化对核算过程的管理，充分熟悉并利用税收的各种优惠政策，降低税负。但是，当前铁路施工企业必须及时关注我国税收政策的变化，了解、学习、熟悉和运用“营改增”税收政策，及时调整该企业的经营管理战略的涉税规划，最大程度的运用“营改增”税收政策，有效合理地降低企业税负。
2.对于销项税方面的税收统筹
目前，铁路施工企业收到工程款大部分都是预付工程款，按工程进度和质量，开具增值税发票结算余下款项。对于铁路施工企业来说，资金流存在巨大的压力，有时该企业为了长远的发展，不得不依靠借款缓解压力，同时，随着借款利息的增加，该企业的经营成本也就提高了。这时就需要会计人员首先实行税收统筹，开具增值税发票前，可用足额进项税额抵扣。也可以与业主协商暂缓开票时间，或预付给铁路施工企业等额的税金，是该企业正常所需的资金。
3.对于进项税方面的税收统筹
铁路施工企业的主要成本是材料费、人工费及机械使用费。首先，铁路施工企业的税收统筹以供货成本为主要关注点，优先考虑供应商选择是一般纳税人还是小规模纳税人。其次，铁路施工企业为了降低税负，要求供应商尽快提供进项税发票，以满足现阶段有足额的进项税额，抵扣当期的销项税额。最后，铁路施工企业达到不缴纳税额或者少缴纳税额，充分缓解资金流的压力，降低资金的使用成本。
四、在铁路施工企业实施税务筹划建议
1.增加财务人员税法知识宣传培训，提升其专业能力水平
铁路施工企业的财务人员专业素质参差不齐，且由于长期使用营业税，对增值税掌握不透彻，所以，铁路施工企业应该强化财务人员团队建设，提高财务人员的专业技能水平。铁路施工企业应该严控财务人员准入门槛，提升财务人员综合素质和工作质量，同时，对于财务人员进行增值税税法与税务筹划技能的培训，也增加相关的法律法规学习，实时掌握最新的税务动态，从铁路施工企业的结构框架、财务管理、会计制度及管理措施等多方面，全面完善企业的风险防范机制。
2.从运输费、销售折让和时间价值等方面控税
铁路施工企业可以在运输费用及产品销售折让等方面，考虑企业税收筹划，把企业采购的原材料，按照一定的比例进行运输费抵扣，节约部分费用。对于税法规定的销售折让来说，若将销售额与折扣价开具同一张发票且分别注明，增值税可按照折让后的余额计税；若将销售额与折扣价分别开具发票，才会计处理上，折扣不得从销售额中抵扣。对此，税收筹划可将销售额与折扣价开具同一张发票，为企业减少一点税负。另外，若是以集团公司名义大量购进原材料，就能达到降低采购成本费用，可以按合理的折让优惠，或也可以延期付款期限，获得时间上的价值优惠。
3.严控发票管理
“营改增”后，铁路施工企业作为增值税纳税人，日常采购业务都会产生进项税，涉及增值税的发票问题，对企业每一笔进项税的支出，都要遵守增值税专用发票使用原则，真实且合规合法，制止“无票、假票、不含票”等现象。铁路施工企业身为一般纳税企业，在增值税抵扣方面，必须严格按照抵扣规定，这就要求会计人员在核对发票时，要时刻关注已经产生的支出项目，是否已经取得增值税专用发票，并在发票有效期内，及时进行抵扣进项税。
4.材料供应商的选择
不同的原材料供应商有不同的计税方法，因此，铁路施工企业可以根据自身情况，选择不同的原材料供应商，进而进行税收筹划，减少企业成本和税负。首先，尽可能选择一般纳税人企业，采购材料，索要增值税专用发票，进行抵扣；其次，也可以经过比对测算，选择在临界点之下的小规模纳税企业，购进材料等。
五、结束语
当前，我国全面实行“营改增”税收政策，铁路施工企业税收筹划也存在着巨大的机遇和空间。在我国税收法律制度的范围内，铁路施工企业根据自身的发展，实行有效合理的税收统筹。铁路施工企业实行税收统筹，不但规范了该企业的会计核算，降低该企业的经营成本，而且对铁路施工企业的可持续发展起到了促进作用，同时，也为铁路施工企业的经营管理与国际化接轨夯实了基础。
综上所述，铁路施工企业应该立足于当下，目光放眼于未来，与时俱进，改善企业自身的财务结构，合理范围进行税收筹划，优化资源配置，在税收改革中，面向挑战，把握企业未来机遇，为铁路施工企业寻求更大、更长远的发展。
参考文献：
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1.税收筹划能够降低企业财务风险
对于国家在节能环保上的发展概念，对于环境不友好的企业，在国家财政政策上，得到的支持会相对较少，所以铜冶炼企业的财务风险更多的是体现在自身资金链上。铜冶炼企业在发展过程中，大部分企业会整合资源，会有项目需要积累和融资，此时资金的效率则显得非常重要，出现的企业外部融资，存在一定的财务违约风险。企业通过符合政策的税收筹划方案，除了能够节省一笔支出来说，还能通过延期纳税来调节当期的纳税额。对于调节的纳税额，虽然最终的所缴纳的税收额度不同，但是调节到日后付款，相当于得到一笔无息贷款，这使得企业的资金量更加的充裕，融资成本降低，同时提高了企业的偿债能力。企业偿债能力的提高，更加能够提高公司信誉，降低融资成本，从而使得公司的财务风险控制得更加的稳健。
2.税收筹划能够提高企业管理水平
税收筹划是一种铜冶炼企业财务管理策略，目的是使得铜冶炼生产企业的税收情况更加合理。对于制定税收筹划的管理者而言，就需要对企业的发展的情况要有一个非常的好了解，同时要求企业管理者对于未来的发展要一个预期，以便管理者对税收做一个更好的筹划。因而税收筹划的实行，能够不断的锻炼管理人员的整体统筹能力和企业整体把握能力。另外，税收筹划在财务处理上对于企业财务人员要求比较高，对于企业的财务会计制度要求也比较高，这就会促使企业去提高财务管理人员的专业素质，同时健全企业的会计制度，而这些财务制度的建设和财务人员专业素质的提高，都能够提高企业的管理水平。
3.税收筹划可以优化企业投资方向
企业在税收筹划过程中，往往利用的是税务上税基和税率上的不同，来获得一个自身最为有利的税收筹划方案。在我国，国家处于对于产业结构的调整的原因，出台了一些产业结构的税收优惠政策。随着国家的政策变化以及市场上的变化，企业会注重自身企业与科技之间的联系，鼓励企业的个人创新和企业创新。对于现阶段，国家鼓励环境和谐型企业的发展，这就会导致铜冶炼企业在做出投资选择时，会比较税收筹划行业与自身企业之间的契合点，注重环境保护项目的建设，从而引导企业的投资方向。
二、铜冶炼企业税收筹划遵循的基本原则
1.整体性原则
企业的管理人员和财务人员在制定税收筹划决策时，要有企业整体概念，不能只能考虑暂时的税收成本问题。企业从整体的角度考虑问题，避免因为税收减少而引起的其他的费用增加，最终导致整体收益减少的情况，所以企业需要综合去衡量税收筹划方案，从而来考虑企业的最终绝对收益。另外，企业在考虑税收筹划节税的情况时，不能最终完全停留在节约税金的目的上，最终的目的是节约支出，增加收益，促使企业成长。因而，从整体性的原则上考虑，企业需要权衡税收筹划中的税收因素和非节税因素，统筹整体，局部牺牲，权衡各个环节的影响，注重整体税收的节约，是企业税收筹划的最终目的。
2.可行性原则
作为纳税人，企业在进行税收筹划时，需要考虑制定和执行环境。对于没有执行环境的筹划方案，最终得不到实现，进行税收筹划实际意义不大。同时对于税收最终可执行情况也要进行评价，不能因为方案中税款有减少，增加了其他大量的成本，导致税收筹划的失效。从可行性原则上来说，一是:整体的收益大于支出，这就意味着，筹划节约的收益大于其他由于税收筹划执行所导致的成本，这才是真正税收筹划追求的结果;二是:不能纸上谈兵，在税收筹划制定的过程中，需要详细的考虑企业自身的因素和现有的税收政策，保证制定出的政策能够切实可行。
3.效益性原则
铜冶炼企业税收筹划在制定和执行的过程中，需要对于税收筹划本身的成本以及执行成本进行考虑，因为执行税收筹划所产生的成本高于筹划最终的节税时，税收筹划则意义不大。我们不仅需要考虑制定和执行过程中的直接成本，还要考虑制定和执行过程中因为税收筹划造成的隐形成本，然后再与获得节税税额进行比较。另外，由于税收筹划的专业性和制定成本原因，有可能会将其外包给外部专业机构，此时，仍然需要进行比较，做出税收筹划方案后，在考虑信誉的前提下，选择出收益成本最大化的方案。
三、铜冶炼企业税收筹划方法
1.合理设计资产折旧年限
铜冶炼企业属于资本密集型产业，资产在企业中占到很大比重，并且生产设备的资产比值都比较大。生产涉及到的折旧中，折旧会形成这些资产设备的部分成本，因而运用不同的折旧计算方法，会造成不同期限内分摊的成本的不同。在正确进行计算和折扣的情况下，能够为企业争取到一定的资金来源，还会涉及的企业的税赋问题，最终影响到企业的利润情况。作为铜冶炼企业，生产设备有时更新换代较快，还会有环境保护设备的更新换代等情况，这样一般建议选择最低的折旧年限，这样能够有利于生产设备等折旧费用前移，并且所得税尽可能后移，从中间的时间差中，可以得到一定的无息资金贷款，从而可以降低企业利息费用，增加企业利润。
2.筹划研发费用的投入
《中华人民共和国企业所得税法》规定，对于企业新开发的新技术、新工艺、新产品时发生的研发费用，可以在应缴纳的所得税中进行扣除。在《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中，对于研究开发的费用问题也有规定，在研发中未形成无形资产的，在扣除的基础上，按照研发费用的50%扣除，形成无形资产的，可以按照无形资产成本的150%进行内销。国家税收政策鼓励企业进行创新，对于铜冶炼企业在投入研发费用中可以利用国家的相关税收政策，然后来合理的进行筹划。对于铜冶炼技术研发及改进的研发费用投入，都应该做好核对，对企业投入和国家技术项目补贴需要进行区分，做到账目清晰，管理好资金研发费用支出。
3.积极筹划销售收入税收
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中对于企业的销售收入税收筹划有一定的规定:对于分期结款的货物销售阶段时，需要安装事先合同约定的收款日期来确认收入。在确认收入后，企业就需要上缴当期的应交所得税，然后入账。在这种情况下，铜冶炼企业可以根据自身情况，在合同条件成熟和企业本身收入稳定，同时销售收入能够安全稳定的收回的情况下，选择一个合适的收入确认时期来确认收入，争取获得一个合理的税收缴纳节点，从而可以获得税收的减少或者推迟。
四、铜冶炼企业税收筹划的实施
1.积极掌握法律和财务税收规定
在进行税收筹划时，铜冶炼企业财务人员需要积极的去了解相关的财税政策和法律法规。对于法律法规和政策的了解，可以积极的了解到国家税收政策的趋向，还可以避免因不了解税收政策造成违反国家税法的情况发生，给企业带来法律风险。同时通过对税收政策、法律法规的了解，然后可以去判断其与企业自身税收情况的契合点，从而去寻找到合理的税收筹划方案，这样能够更加的符合企业税收方案的制定。
2.准备企业税收筹划信息
铜冶炼企业在筹划税收方案时，需要了解到大量相关信息。财务人员更多会了解到相关财务信息，对于销售方案信息，企业科研发展状况信息，企业未来发展方向信息等，都需要其他部门或者管理层配合给出。同时对于企业本身发展状况，财务状况，行业所处的状况以及所能够享受到的财税政策都需要一个深入的了解。另外对于企业面对的税务政策和法律法规情况，也需要去足够了解，这样最后制定出的税收筹划方案，才具有整体性和有效性，避免了因筹划过程中信息准备不全造成筹划失败的情况发生。
3.具体税收筹划目标
铜冶炼企业作为生产型企业，对于税收筹划的最终目标就是合理的减少税收，增加企业利润。但在税收筹划中需要将最终目标进行细化，然后寻找细化策略，例如降低税负点，递延纳税等，然后再具体化到操作步骤及流程上，这样才能够具有可操作性和指导性，也便于企业税收筹划的具体执行和税收筹划的具体制定。
4.税收筹划具体方案可行性分析
对于铜冶炼企业在熟悉了税务规定，完成了一些信息收集，然后对目标明确后，就需要回到具体的筹划制定上。对于制定好的方案，需要根据铜冶炼企业自身的实际情况和最终目标去分析可行性。制定完成后，从法律合规，目标明确合理，操作准备完备等进行分析，在可行性分析中，遇到分析到不合理的情况，需要及时的进行反馈，然后寻找出原因，这样可以做出适当的调整，避免最终筹划执行失败。
5.方案的实施与反馈修正
政策性税收筹划是指特大型企业集团在不违背税收立法精神的前提下，与国家政府中的税务、财政等部门进行协商，试图改变现有对企业或行业不适用的税收制度，以实现企业利润最大化的理财方法。从制度经济学角度看，这种筹划实质上是一种税收制度筹划的创新活动。特大型企业集团发现现行税收制度的非均衡，从而产生的税收制度创新需求，政府根据这一制度需求对税收制度的供给进行调整，以实现税收制度均衡。政策性税收筹划是一种新的更有效率的税收制度来改进、替代另一种税收制度的过程。这一基本论断是本文从新制度经济学的视角来透视政策性税收筹划的基本依据。
政策性税收筹划起点
根据新制度经济学的基本理论，税收制度的非均衡可理解为税收博弈的参与人对现行税制不满意状态，从供求关系看，是指制度供给与制度需求不一致的一种状态。政策性税收筹划实际上就是对税收制度非均衡的一种反应。
从政策性税收筹划的实践看，我国税收制度的非均衡主要表现为税收制度的需求缺口，即对新的税收制度需求的产生先于该制度实际供给的形成，从而造成税收制度有效供给的不足。税收制度的非均衡产生的原因主要是源于税收政策实施中的统一性与行业执行特殊性的矛盾。因为现有的国家层面上的税法与各种税收政策的制定和实施，是基于全国“一盘棋”的考虑，强调全局性、统一性、整体性。但从现实的情况看，由于国民经济中各行各业存在巨大差异，使形式上公平的税收法律和政策在实施中出现结果上的不平等，压抑了行业生产的积极性，势必会影响到该经济主体的利益，导致其在竞争中处于劣势，失去同其他同类企业竞争的公平性，从而导致效率损失。税收制度的非均衡必然意味着现行税制安排的净收益小于可供选择税制安排的净收益，而基于行业特殊性的对原有税法与税收政策的修正和部分的改进，正体现了税收制度由非均衡到均衡的运动，由于这种改进符合公平与合理的税收原则，国家的利益不但不会减少，反而会因为行业生产积极性的提高将大幅度增加，形成税收制度创新的潜在收益，导致新的潜在制度需求，从而构成政策性税收筹划的逻辑起点。
政策性税收筹划的逻辑路径
政策性税收筹划的过程是税收制度由非均衡走向均衡的过程。税收制度的非均衡表明了潜在收益的存在，而这种潜在收益在现存制度中是无法获取的。只有通过改变原有的税收制度安排，选择和建立一种新的均衡基础上的制度安排才能获得潜在收益。税收制度由非均衡到均衡的轨迹就是政策性税收筹划的逻辑路径。
这一逻辑路径的主要思想是，现行税收制度的非均衡是政策性税收筹划的出发点，政府和税务部门应在此基础上，充分考虑纳税人对税制的接受程度，不断地调整税收制度供给以满足税收制度需求，从而实现税收制度由非均衡到均衡的运动。
需要指出的是，在税收制度创新过程中，参与税收制度创新的主体地位不同。政府作为税收制度的供给者，会从自身利益出发进行税制设计和政策选择。同时，特大型企业集团作为税收制度的需求者，有从自身利益出发选择有利于自己利益的税收制度的动机。反映双方利益最大化税收制度的均衡既不单方面取决于税收制度的供给，也不单方面取决于税收制度的需求，而是由该制度的供给和需求共同决定的。然而，由于国家追求税收政策全局性、统一性、整体性的目标导向和信息的不完备性，国家追求潜在收益的积极性相对微弱，相比之下，处于市场竞争的企业在生存本能的驱使下对这种潜在收益的追求要强烈和持久。因此，税收制度主体是企业，而国家只不过是名义的税收制度的供给者而已。
政策性税收筹划反映了特大型企业集团对更合理的税收制度的需求，承认了上述特大型企业集团在税收制度形成和创新中的主体作用，即这些大型企业集团不是被动地接受国家既有的税收制度，作为市场竞争和国民经济建设活动的重要参与者，它还是我国税收制度创新的主体。从近年来政策性税收筹划的实践看，我国的石油、钢铁、电力等行业的大型企业集团在税收制度创新中发挥了主体性作用。
政策性税收筹划的技术路线
由于政策性税收筹划是对国家税法制度的筹划，它要改变不合理的、与行业特征不适应的税收政策，与一般性税收筹划相比，政策性税收筹划要艰难得多。根据上述政策性税收筹划的逻辑路径，政策性税收筹划的技术路线如下：
深入研究税收理论和税收制度。进行政策性税收筹划的企业首先要深入研究税收理论和税收制度，准确把握税收理论的前沿和税收制度演进的规律。国家税收政策代表着国家的利益取向，税收制度的改革方向，在一定程度上代表了国家经济体制的改革方向。只有准确把握税制完善的方向，才能为政策性税收筹划营建成功平台。深入研究国家现有税收制度的非均衡性。国家税收制度的设计均是从全局和宏观角度出发，而国民经济的各行业却是具体的、特殊的。只有善于敏锐地发现并深入研究国家现有的税收政策对行业生产的非均衡性，才能提出合理的税收制度改革的建议。新晨
提出政策性税收筹划的理论依据。作为一种特殊的对国家税收政策的筹划，不能将政策性税收筹划片面地理解为向国家“要政策”，政策性税收筹划要遵循“有理”的原则。我国石油企业在进行石油增值税筹划时就提出石油全生产过程理论作为其筹划依据，取得了良好的效果。
加强与国家税务机关的交流与沟通，形成税制改革的基本意见。企业要向国家税务机关如实地反映情况，强调现有的税收制度由于对行业生产的不适应性，最终会损害国家利益，从而提出兼顾企业和国家双方利益格局的税收制度改革方向。
形成具体的国家税收修正政策的实施细则。作为政策性税收筹划的最后一个环节，就是在国家和企业的共同努力下，形成既体现国家利益，又反映行业特殊性的具体的国家税收修正政策的实施细则。实施细则的制定和颁布标志着政策性税收筹划的完成。
与一般性的技术层面上的税收筹划不同，政策性税收筹划是高层次的筹划，它是在对自身生产特点和产业特征充分理解的基础上，改变不合理的、与行业特征不适应的税收政策，其实质是国家税制的改革与创新。显然，这一特征决定了政策性税收筹划的使用范围。一般而言，政策性税收筹划只适应于我国特大型企业集团，这类企业在国民经济中处于基础地位，具有税收制度博弈的实力。企业进行政策性税收筹划不但可以提高自身竞争力，而且可以丰富我国税收筹划的理论。
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关键词：税收筹划；制造企业；债券筹资
在全球经济高度密集的今天，各个国家都在进行产业结构的优化升级以谋求更大的经济利益，然而在带动自身经济发展的同时，也使得市场中的竞争越来越激烈。税收筹划作为一种帮助企业有效合理的进行税务管理活动的手段，受到了越来越多的企业的重视。企业在进行生产活动时，每个时期都有其相应的侧重点，而我们在完成任务时必然会制定相应的计划，在纳税方面也是如此，所以对企业来说加强对税收的管控也是不容忽视的。
一、税收筹划的概念
随着我国税制的深化改革、企业不断转型升级以及市场机制的影响，企业被推向了充满竞争的市场，面临着被市场选择的现象。所以，在现有的税收体制下“节流”显得尤为重要。
1.税收筹划的含义
税收筹划（TaxPlanning）又称为“合理避税”，是一门涉及多种学科的一种新型现代化的学科。税收筹划这一概念是二十世纪九十年代中叶从西方传入我国的，它的提出源于1935年英国的“税务局长诉温斯特大公”一案。但是由于它的发展时间较短，理论体系没有建立的十分完整，因而在许多方面都存在着一些争议。各方学者对其都有不同的看法，如：当时参与“税务局长诉温斯特大公”一案的英国上议院议员汤姆林爵士对税收筹划做出了以下的表述：“任何一个人都有权安排自己的事业。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收。”综合多方观点，笔者认为税收筹划是：“在遵循相关的税收法律、法规的情况下，对生产经营活动中的事项进行统筹规划，从而利用相关的税收法律、法规所给予的政策优惠空间，对纳税方案进行优化以达到节税的目的”。
2.税收筹划与“偷税”“漏税”的区别
税收筹划从本质上来说是一种节税的行为，是在纳税主体发生纳税行为发生之前的一种合法的经济管理行为，而“偷税”“漏税”则是一种扰乱社会经济秩序的违法行为。《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条明确规定“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税”。而“漏税”是由于纳税主体的一些主观的、无意识的原因所导致的未缴或者少缴纳税款的行为。其两者的区别在于：首先“漏税”是一种无意识的行为，而“偷税”是一种有预谋的行为。所以仅从主观情感方面来说“偷税”行为比“漏税”行为情节更加严重；其次，相较“偷税”来说，除了有与“漏税”相同类型的经济处罚外，情节严重以至于构成犯罪的还要追究其刑事责任。
二、税收筹划在企业债务筹资中的应用
企业筹资主要是满足生产活动的需求，根据资金来源渠道的不同，企业的筹资来源可分为债务筹资和权益筹资。债务筹资是企业通过借款、发行债券等方式获取资金的一种融资形式，而权益筹资则是通过发行股票支付股息的方式来获取资金的。这两种方式在企业中既相互独立又能够以适当的形式进行组合。
1.税收筹划理论分析
在筹资中运用税务筹划，就是合理安排债务资金和权益资金的比例，以形成最优资金结构。企业可以利用以下几种方法进行税收筹划活动：
（1）利用税收优惠政策方法，如减税、免税、抵免税款等。
（2）选择不同的组织结构，即根据自身的经营状况通过选择最适合自身的经营模式，如集团企业、有限责任公司、个人独资企业等，相较其他的企业模式来说集团企业可进行筹划的空间更大，效果也更加明显。
（3）利用成本费用的税前扣除政策方法，而这种方法在债务筹资中的应用比较广泛。我国税法规定企业的借款利息应当计入当期的财务费用，允许在税前进行列支，因此可以直接降低应纳税所得额从而达到降低税收的目的。《企业所得税法实施条例》规定：“企业在生产经营过程中发生非金融企业向金融企业借款的利息支出、企业经批准发行的债券利息支出，准予扣除。”如果企业通过向银行或其他金融机构借款的方式获得资金，必然会产生相应的费用，其中最基本的是借款利息。企业就可以通过利用成本费用的税前扣除政策方法进行筹划工作，所以企业在采用借款的形式进行筹资时可以考虑适当提高对外借款的额度，从而间接达到为企业减少当期的应纳税所得额的目的。
2.债券筹资案例分析
（1）企业债券筹资案例
M企业是某市一所中小型的制造型企业，其企业的筹资方式，同样既有债权筹资又有股权筹资。现该企业生产效益较好，为扩大生产规模，M筹资18000万元，企业所得税税率为25%。现有以下4种方案以供选择：
方案1：增发普通股18000万股，每股1元。
方案2：增发普通股9000万股，每股1元。发行债券9000万元，债券票面利率为6%。
方案3：增发普通股6000万股，每股1元。发行债券12000万元，债券票面利率为9%。
方案4：增发普通股4500万股，每股1元。发行债券13500万元，债券票面利率为10%。
假定该企业年息税前利润为2000万元，息税前投资收益率为10%。
通过计算得到下表：
通过比较计算的结果我们可以看出：随着负债比例与成本水平的不断升高，减税的效果也越来越明显。
（2）债券筹资案例分析
由上述案例可知：方案2和方案3均采用了负债筹资的手段，在其财务杠杆的作用之下企业的应纳税额有了明显的降低。通过比较这4个方案可以看出：未采用负债筹资的方案1与采用负债筹资的方案2的息税前利润是相同的，但其实际的税负水平却不相同，原因在于方案2的负债利息成本抵扣了相应的应纳税额，导致税负水平得到了降低。以此类推，由于方案3的负债利息成本在应纳税额的额抵扣额更大，而负债比例控制在2左右对企业的节税效果是较好的，故而其节税的效果更加明显。方案4在这4个方案之中的节税效应是最大的，但是由于其导致了企业所有者权益资本收益率水平的降低，这是不符合税收筹划的目的的。
综上，企业在实际进行操作时方案3是较优的筹划方案，建议选择，而方案4这种方案是不建议被采纳的。
三、企业税收筹划的发展
我国已成为世界上公认的制造业大国，而我国的制造业也在逐渐进行转型升级。随着我国造出圆珠笔头这一阶段性的成功，为我国制造业开辟了更为宽广的发展之路，更为税收筹划在制造行业里的发展起到了推动作用。
1.税收筹划发展存在的障碍
首先，我国的税收法律体系不完善，“营改增”的落实处于不成熟的阶段，导致新旧税收的法律、法规和一些相关的法律适用之间出现紊乱；其次，执法不严，税收征管水平不高这一问题对我国税收监管者们来说也是一个严峻的挑战；再次，许多从事与之相关的从业人员对其的认识也都是末学肤受，能够真正为企业进行全方面筹划的税收精英却凤毛麟角；最后，大多数企业的风险意识与防范意识淡薄，有些企业一味地追求减税乃至忽略了一系列潜在的风险--到期无法还本付息的财务风险、市场经济环境风险等，导致了我国在税收方面的发展出现了“停滞”的局面。
2.税收筹划的发展意义
笔者认为虽然法律是规定权利与义务的行为规范，但其最主要强调的核心应是权利与义务的对等性与一致性。税收筹划的实行一方面可以强化企业纳税意识，实现诚信纳税。企业作为一个社会主体，应当秉承我国的优良传统，承担相应的社会责任，履行应尽的社会义务，诚信纳税为市场创造一个健康、有序的发展环境。另一方面还有助于完善税制结构，增加国家税收。税收既是国家财政收入的一项重要的来源，又是国家为了实现资源的合理化利用进行宏观调控的媒介。完善税制不仅是国家身为立法者的责任也是企业的责任，企业应当帮助立法者们去完善税制，为税制的发展做出自己的贡献。
四、总结
凡事都存在两面性，我们应当理性的面对税收筹划，在进行税收筹划时不应只注重为企业减少税款，还要看到决策背后的影响。企业采用对外借款的方式进行筹资，一味地增加对外借款的额度，可能会造成企业到期无法还本付息，导致企业的正常经营受到影响，企业将可能面临破产的境地；企业选择发行债券进行筹资虽然可以保证企业的控制权不被分散，但是应当注意控制负债比例，不可以只是一味的增加负债比例而忽视了其他方面利益，一个企业想要长久的经营下去不仅要追求企业利润，同时还应该兼顾到相关者权益和企业价值，在进行决策时应权衡各方的利益，尽可能地找出最适合企业融资需求的方案，优化企业资本结构，实现税负在可控范围内能得到相对的减轻，维持企业长久的发展。税收筹划想要在行业得到发展最基本的前提是要让企业真实的了解它，但是在我国各方对纳税都存在着抗拒，一方面是因为我国制造业是一个成本高、税负重、利润薄的行业，虽然可以利用税收筹划为企业减轻一部分税务负担，但是还是无法为制造业的发展注入动力。笔者建议：首先，企业可以考虑转变经营模式，同有相同经营理念的行业伙伴进行合作，将企业规模扩大，这样既可以增强企业的竞争力，又为税收筹划的实行增加了可行空间。其次，企业的经营者与税务部门都应当树立正确的观念，建立良好的合作和P系。企业在经营时应当自觉接受税务部门的监管，而税务部门也应当放下“身段”，以法律为准绳帮助企业履行纳税义务，服务于企业与国家，在双方的共同努力下促进纳税的良性发展，为税收筹划的发展奠定基础。
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税收筹划主要是指在法律允许的范围内，通过对经营、投资等事项的安排，充分利用税法提供的优惠政策，从而获取最大利益的一种理财行为。
税收筹划则与其余减少税收支出的手段，例如偷税、漏税等都不一样，它是通过合理地规划，对税收的各种政策进行匹配以及合理的安排，从而在税法的规定内达到理想中税收的减少，可以说是更加合理合法，并且具有规划性的一种减少税收，从而达到收益最大化的方式。
二、我国税收筹划的发展
税收筹划在我国的运用还是比较晚的，因为在我国经济刚刚开始发展的早期，主要是以计划经济为主，各家企业都争着多交税来凸显自己为国家做出的贡献。但是随着我国经济的发展，市场经济体制的逐渐形成以及改革开放的深远影响，企业逐渐意识到了减少税收支出的重要性。
各家企业开始认识到税收筹划这个名词，并且开始学习这方面的知识。但最初对它的认识还比较浅显，以为就是偷税、漏税的代名词。但是随着我国经济的迅速发展以及我国税法的不断完善，人们逐渐对税收筹划有了更深层次的认识。纳税筹划渐渐得到关注和重视、税收筹划开始悄然兴起。并且在实践中，更多的企业开始将税收筹划纳入财务管理中，以达到利益最大化的目标。
三、我国企业税收筹划的现状
（一）税收筹划的概念不明确
税收筹划的概念在我国直到目前为止都没有准确的定义，主要有三个方面的原因，第一，由于企业的管理者没有充分认识到税收筹划的重要性，从而导致相关的税务人员没有充分落实税收筹划，对税收筹划有误解。第二，有些企业确实是认识到了税收筹划的重要性，但由于税收筹划是一个新的领域，没有尝试过，所以就简单的把税收筹划当作少交税。第三，许多企业都认为税收筹划是会计的任务，但是仅仅依靠他们无法达到税收筹划的高度，需要企业的各个部门尤其是高?管理人员的参与。
（二）税收法制不完善
目前，虽然我国的经济在快速发展，但是在目前的市场中还有许多不规范的地方。税收法规并不是特别准确，而且相关的税收法律又随时会变化。税法的相关规定不断变化，这也就使得即使是专业人员也很难准确地掌握，一不注意就会出现偏差，也就使得企业税收筹划的风险变大了。因为我国税收环境的不健全，税收法制的不明确，各个征收机关的力度不到位，纳税人的纳税意识较为淡薄，所以导致税收筹划很难在各个领域得到广泛应用。
（三）缺少税收筹划的专业人员
税收筹划是一种涉及财会领域多个层面知识的较为复杂的活动，无法在事后进行整改。也就是说从事税收筹划的工作人员必须是精通财务各种知识的复合型人才，在进行税收筹划时不仅要精通税法，时刻关注着相关政策的变化，并且要十分熟悉业务流程，从而对不同的税收方案进行比较，优化选择，做出正确有利的决策。但是我国目前的大部分企业都缺乏这种复合型人才。
（四）对税收筹划的风险意识薄弱
税税收筹划是在税收发生之前进行规划的一种事先行为，处在经济迅速发展并且错综复杂的现实环境中，这使得对企业税收筹划的准确度要求更高，一旦出现偏差就可能导致整个税收筹划方案失败。目前我国的税制还不是很健全，有关税收的政策变化较快，这也就意味着税收筹划方案面临着较多不确定的因素。并且税收筹划在很大程度上具有主观性，采用何种税收筹划方案完全取决于纳税人自己，这也就意味着风险。
四、企业税收筹划的建议
（一）加强对正确的税收筹划观念的宣传力度
只有纳税人本身对税收筹划有了正确的认识，才能更加顺利地进行税收筹划。因此，政府需要加强对税收筹划的宣传，使得纳税人能够充分认识到税收筹划的本质，改变之前对税收筹划错误的认识。这不仅仅需要我们每个人的支持，还需要政府的支持，大力鼓励和支持对税收筹划的宣传，并且制定相关的优惠政策鼓励纳税人积极进行纳税筹划。
（二）完善我国的税收环境
税法不断完善之后，税收环境得到有效的改善，就可以有效地预防偷税、漏税的行为，纳税人也就会倾向于通过税收筹划来减轻自身的税收负担。我们可以借鉴西方国家的税法，结合我国的特点建立属于我们的税法，从而更好地完善我国的税收环境，达到公平公正。
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