时间：2023-12-07 15:43:51
导语：在财务企业税务筹划的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
纳税优惠是指国家根据经济和社会发展的需要，在一定期限内对特定地区、行业和企业的纳税人的应缴税款，给予减征或者免征的鼓励性措施。虽然有许多企业在正常经营状态下无法获得纳税优惠，但是通过并购活动，则可以享受到纳税优惠的待遇。一般情况下，与并购有关的纳税优惠可能来源于以下几个方面：
一是可折旧资产市场价值高于账面价值。并购的税收效应理论认为，目标企业资产价值的改变，是促使并购发生的强有力的纳税动机。按照会计惯例，企业资产负债表反映其资产的历史成本，折旧的计提是以资产的历史成本为依据。如果资产当前的市场价值大大超过历史成本（这种情况常会发生，尤其在通货膨胀时期），则通过并购将资产重新估值就可以产生更大的折旧避税额。并购企业的资产反映其购买价格，企业资产基础的增加导致它所享受的折旧避税额超过目标企业在同样资产上所享受到的折旧避税额。
二是将常规收益转化为资本收益。有些国家的税收法律规定，对高额的留存收益可以征收惩罚性所得税。有许多投资机会的成长型企业通常采取不分红的策略，以吸引一批偏好这种股利政策的股东。当增长速度减慢、投资机会减少时，如果继续不分红，因此而积累的大量留存收益就面临被税务部门征收惩罚性所得税的风险。通过并购，并购企业向目标企业的股东支付的价格中就包含了对这部分高额留存收益的付价，目标企业的股东可以只就股票增值部分（资本利得）缴纳所得税，而无需缴纳红利的所得税。
三是经营亏损税务抵免递延。对于有较高盈利水平且发展稳定的企业，并购一家具有大量经营净亏损的企业，可以显著改变整体的纳税地位。通过并购使盈利与亏损相互抵消，实现企业所得税的减免。按照我国《企业所得税法》规定，如果合并纳税中出现亏损，并购企业还可以实现亏损的递延，推迟所得税的缴纳。
四是负债融资税务抵免。税法规定，企业因负债而产生的利息费用可以抵减当期利润。因此，并购企业通过大量举债筹集并购所需要的资金，可以获得更大的利息避税效应，在总体上降低企业的所得税费用。
五是资本性利得推迟转化为现金。由于资金时间价值的存在，迟缴税总比早缴税好。税法的一个普遍的立法原则就是资本性利得在转化为现金之前，不作为税基进行纳税。因此并购企业就可以通过股票支付方式来并购目标企业的资产或股票，使目标企业的股东获得延迟缴税的好处。
二、并购中不同实现方式税务筹划
按并购的实现方式划分，并购可分为现金购买式、承担债务式和股份交易式并购。不同的并购实现方式有不同的税收处理方法。
第一，现金购买式并购。现金购买式并购是指由并购公司支付给目标公司股东一定数额的现金，以此取得目标公司的所有权。目标公司的股东收到对其所拥有股份的现金支付时，就失去了对原公司的所有权益。目标公司的股东应就其在转让股权过程中所获得的转让所得扣除股权投资成本后的净收益作为计税依据缴纳所得税，目标公司股东税收负担的加重，势必会增加并购成本。在现金购买式并购下，如果采用分期付款的支付方式，可以为目标公司股东提供一个安排收益的弹性空间，减轻股东的税收负担。并购公司可以利用目标公司资产重估增值获得折旧抵税利益。
第二，承担债务式并购。承担债务式并购是指目标公司资不抵债或资产债务相等的情况下，并购方以承担被并购方部分或全部债务为条件，取得目标公司的资产所有权和经营权。目标公司的股东被视为无偿放弃所持有的股票，无需交纳所得税。并购公司因承担了目标公司的债务，可获得债务利息的节税利益。
第三，股份交易式并购。股份交易式并购是指并购公司通过增发本公司的股票替换目标公司股票或购买目标公司的资产，从而达到并购的目的。它的主要类型有吸收合并、新设合并、相互持股并购和股票转资本并购等。
《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税［2009］59号）、《国家税务总局关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》（国税［2000］119号）中对企业并购的税务处理做了明确的规定：
一是企业合并，在通常情况下，被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税；被合并企业以前年度的亏损，不得结转到合并企业弥补；合并企业接受被合并企业的有关资产，计税时可以按经评估确认的价值确定成本。
二是合并企业支付给被合并企业或其他股东的收购价款中，除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产（简称非股权支付额），不高于所支付的股权票面价值（或支付的股本的账面价值）20%的，经税务机关审核确认，企业可以按下列规定进行所得税处理：被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算交纳企业所得税；被合并企业的股东以其持有的旧股换新股不被视为出售旧股、购买新股处理，不交纳个人所得税。合并企业接受被合并企业资产的计税成本按被合并企业原账面净值为基础确定。
按照国家税法规定，在规定的比例下，目标公司不用确认转让资产的所得，不必就此项所得缴纳税款；目标公司的股东未收到并购企业的现金，没有实现资本利得无需纳税，到出售其股票时才需就资本利得缴纳所得税，可起到延期纳税的效果。
在并购过程中，不同的实现方式导致并购企业所接受的目标企业资产的计税依据不同、亏损是否能够弥补的处理不同、目标企业转让所得纳税时间不同等，从而使并购时企业所承担的税负不同。在选择时要考虑经营活动发生改变所带来的一定时期的税收变化和现金流量的变化，最大限度地降低企业并购的税收成本。
案例1：某股份有限企业甲并购企业乙，乙企业合并时账面净资产为 300万元，评估确认价值 400 万元。经协商，甲拟从以下方案中选择一种并购乙：方案一，甲企业以 130 万股权和 10 万元人民币购买乙企业；方案二， 甲企业以100万股和 100万元人民币购买乙企业；方案三，甲企业以400万元人民币购买乙企业。甲企业合并时股票市价为3元/股，已发行股票2000万股（面值为1元/ 股）。假设合并后，被购并企业股东在合并企业中所占的股份以后年度不发生变化，合并后企业每年应税所得额为1000万元，每年年末现金股利支付率为50%，增值后的固定资产平均折旧年限为5年，所得税税率为 25%，行业平均利润率为10%。现就三个方案对企业的影响分别计算如表1所示：
从表1中可知，方案一的现金流出现值最小，应采用方案一，即利用股份并购达到减税的目的。
三、并购融资方式税务筹划
企业并购需要大量的资金，其融资方式可分为内部融资和外部融资。内部融资是依靠公司的自有资金支付并购价款，这种方式受企业自有资金规模的限制。外部融资是向公司以外的经济主体筹措资金，包括债券融资和股权融资两种，债务融资又可分为银行信贷融资、债券融资、卖方融资、杠杆收购融资等方式。并购时选择哪种融资方式要考虑多种因素，税务成本是要考虑的重要因素之一。由于税法对不同渠道获取资金的成本列支方法规定不同，因此不同的融资方案其税负轻重程度不同。
按照税法规定，债务融资所支付的利息可以在税前列支，能降低公司的融资成本。而企业支付的股利则只能在税后利润中列支，不能作为费用在税前扣除。相比之下，利用融资成本较低的债务融资越多，企业综合的资本成本就越低，税收利益也越大。但按照资本结构理论，过多的债务会加大企业的财务风险，债务利息的抵税利益会被财务破产成本所抵销，有时反而得不偿失。
案例2：某股份有限企业A并购企业B，实行并购需融资500 万元，假设融资后息税前利润有75万元。现有三种融资方案可供选择：方案甲，完全以权益资本融资，发行股票50万股；方案乙，债务资本与权益资本融资的比例为1：4，即发行股票40万股，同时借入资金100万元，债务资金成本率为10%；方案丙，债务资本与权益资本融资的比例为3：2，即发行股票20万股，同时借入资金300万元，因风险加大，债务资金成本率为15%。假设企业所得税税率为25%，现对三个方案分别计算如下：
由上可知，方案乙的每股收益最大，应采用方案乙，即利用适度的债务融资达到减税的目的。一般而言，如果企业息税前利润率大于负债利息率，则提高负债比重可以增加权益资本的回报率，其节税效果显著。但随着负债比率提高，企业的财务风险和融资成本会随之增加，如果企业债务利息率大于企业息税前利润率，则债务融资会带来负效应，如方案丙。
参考文献：
【关键词】企业；财务管理；税务筹划；内涵；应用
随着我国经济的不断发展，各行各业的企业都在迅速发展，国家对其的管理也越来越重视，在法律制度上，都有了许多规范。其中较为重要的税收项目，作为国家国库收入的来源，国家对此非常的重视，对企业的税收有着细致的规定。这一方面提高了国家的国库收入及对企业的管理力度，在另一方面也给企业带来的一定的负担，成为制约企业发展的因素之一。因此，税务的筹划工作逐渐引起了管理者的重视，成为了管理层的日常工作之一，其具体的应用渗透到企业建设、经营、发展及最终获得利润的各个方面，是企业在依法经营的同时，通过调整自身的各项具有十分重要的意义。
一、税务筹划的内涵
税务筹划是指纳税人在充分的了解的国家的相关法律法规的前提下，对于企业的各项事务，如筹集资金、日常经营、投资活动到最后的利润的分配等环节进行有效的统筹规划，在保证企业正常经营的前提下，制定最为合理的纳税方案，从而是企业在缴完税额后的利润达到最大的综合管理过程。其与偷税偷税的最大区别在于，偷税漏税是在违反国家法律法规的前提下，弄虚作假，获得非法的利益，必然会受到相应的处罚。税务筹划则是在遵守各项法规的前提下，对企业自身的各项活动进行调整，而达到利润最大化的过程，是一种合法经营策略。
二、税务筹划在财务管理中相关应用
（1）资金筹集方面。一是权益性筹资。该类性质的资金筹集方式主要是发行股票、留存收益、吸纳直接的投资等。由于该方式的特殊性，其支付的股息无法在企业的税前利润中减除，减税的效果极其有限。企业将通过各种方式累积的留存收益投入到经营活动中，随之出现的税收需要企业自身进行承担，因此一般来说，权益性资金筹集在减税上并没有较大的优势，不是理想的筹划方案。二是负债筹资。负债资金筹集的方式有银行贷款、企业间的借款、发行债券等。该方式所需要支出的利息等，可以在税前进行扣除，减少利润，企业的应缴税款会相对减少，具有一定的减税作用。如果企业的利息与税收的比值超过年利息率，需要提高负债资本在总体资金中的占比，以一高权益资本的收益效率，在财务方面，形成杠杆现象，可以有效的减少企业的税收负担，并保证股东价值达到最佳状态。国家在这一方面有着明确的规定，指出通过发行债券筹集资金和银行借款支付的利息应在税前将其减除，如果是通过向非金融机构或者一般企业借款进行支付的利息，不超过当前金融机构的利率的部分可以在税前减除，但是超过的部分则不允许在税前减除。因此从减税的角度看，应将负债筹资的比例作为参考的指标之一。（2）日常经营活动。一是存货计价方法。企业在发出存货是一般使用先进先出法、个别计价法、后进先出法、移动平均法等方式进行计价，选择上述哪一种计价方式，都会给发出存货的成本带来不同的影响，从而造成销售成本的波动。如果出现物价上涨的情况，可以选择后进先出的方式。年度的后期存货量较少，成本较高，应将其利润押后到下一个年度，一边将缴税的时间一并押后。在回落后，可以选择先进先出方式，年度后期的存货的成本为当前成本，销售成本则按照高价计价，也让可以将利润押后至下一年度，也将缴税时间延长至后一年度。二是固定资产折旧。固定资产的折旧计算方法分为直线折旧法和加速折旧法，不同的折旧方式计算出的折旧额是有较大区别的，成本的计算项目也不尽相同。在同一比例税率的制度下，每一年的所得税税率没有搏动的环境中，应采用加速折旧法；若果出现今后所得税的税率有变化，且越来越高，应采用平均年限法进行折旧计算，能够有效减少税收额。三是销售过程。在销售过程中的税务筹划包括销售收入的确认和混合销售行为两个部分，二者均是对税收额度影响较大的因素。在各种不同的付款方式，确认销售收益的时间有许多区别。企业则应通过各种方式将该确认时间延后，即延迟纳税履行的时间，降低该时期内的现金流动量，达到延缓纳税的目的。在混合销售方面，我国的税法中明确指出，如果混合销售中，增值税为主要，需要一并缴纳增值税税额，若营业税为主要，则需要一并缴纳营业税税额。企业的管理人员可以根据具体的情况，合理配置需要缴税的货物及无需缴税的劳务的占比，确认税额最少的安排计划。（3）投资活动。一是投资方式。企业从事投资活动是，其出资方式十分丰富，包括现金投资、机器设备及厂房建筑物等固定资产投资、土地使用权及其他产权等。如果企业的投资方式为固定资产及无形资产投资，在上述资产的运作过程中，应分期计算折旧或者摊销项目，固定资产的折旧应在税前进行减除，从而减少所得税的税额。在无形资产摊销方面可以将其视为管理费用，在税前将其减除。另外，如果存在固定资产及无形资产投资过程中的产权变更现象，应先对资产准确评估，并根据评估结果提升各项设备的使用价值及其他附加价值，并通过设备折旧及无形资产摊销，降低被投资企业的所得税及计算基准，从而发挥出减少税收额的的作用。二是投资行业选择。国家在进行税法的指定时，出于优化产业结构，鼓励或者限制某些特殊行业的发展，在税收方面对于各个行业有不同的规定。如果是高新技术产业，为了鼓励该类行业的发展，符合相关要求的高新技术企业可以享受15%的优惠税率。另外国家对公益性产业也有政策鼓励，如从事绿色环保事业的产业、资源综合利用的行业等，都可以享受一定的减免税额的鼓励政策。基于该类政策，其偶也在投资时，应将国家对该行业的税务政策有清晰的了解，权衡利弊后，全面考量，再进行投资决策。（4）利润分配方面。在利润分配为方面，如果企业的性质为股份有限公司，则应将股利作为利润分配的主要形式，包括现金股利、股票股利等。上述两种利润的分配形式在税法中有不同的规定，现金股利需要缴纳个人所得税，而股票股利则不需要。所以，基于上述政策，企业在股利的实现形式上，应合理调整相应比例，减少当期的现金流动量，适当减少股东的税负负担，保护股东的利益。
三、总结
税务筹划并不是一项单一的工作，而需要管理者从整体上进行把握控制，在企业的资金筹集、日常经营、投资活动及利润分配等整个企业活动的环节，及其各个细节方面进行系统的统筹规划。现代我国的企业税务筹划还处于探索阶段，并没有完全形成完整的理论及实践机制。上文仅从一般理论的角度阐述了税务筹划在财务管理中的应用，而每个企业的实际情况会有许多区别，管理者需要在企业的实践活动中对本企业的情况进行全面深刻的分析，并针对企业经营的特点、方向及任务目标等，进行科学合理的计划，探索出与实际情况相适应的充分发挥出税务筹划的优势，提高企业的经济效益和综合竞争力，使企业的健康稳定的发展。
参考文献
[1]李团团.税务筹划在企业财务管理中的应用[J].财会通讯.2010（32）：86～87
[2]蔺维红.浅析企业财务管理中的税务筹划[J].中国乡镇企业会计.2010（10）：41～42
1.税务筹划的概念税务筹划亦称税收筹划,税务筹划是纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的,在税法所允许的范围内,对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的过程。纳税筹划应包括四个方面的内容:节税筹划、避税筹划、转嫁筹划和实现涉税零风险。
2.税务筹划的基本原理根据收益效益的不同,税务筹划的基本原理可分为绝对收益筹划原理和相对收益筹划原理,收益效应主要考虑的是纳税的数额和时间价值。
二、利用会计政策的选择进行税务筹划
以增值税为例根据税法规定,从2009年1月1日起我国开始准许企业抵扣所购买的固定资产之进项税额,此项规定进一步的完善了我国增值税税制。增值税作为一个流转税,其实行的是价外计税,具备税负转移的可能性,消费者或是最终的购进者才是增值税税负的最终负担者,因此,对于增值税的税务筹划是存在特定意义。
1.不同的销售方式其应缴税额的计税基础也不尽相同,现行的许多企业为了维持和扩大其在销售市场份额,就会采取多样的竞争销售方式,不同销售方式在计算应当缴纳增值税的时候计税依据也会不相同。如:企业折扣销售中的售价折扣,也是俗称的打折,这是企业为了扩大销量而采取的一种常见的销售方式,鉴于其折扣额是与销售同时产生的,根据税法相关的规定,销售额与折扣额是在一张发票上的,其最终的收款额是扣除折扣以后的金额,在计算需要缴纳的增值税额时,是依据扣除折扣以后的金额作为销售额计算的;再如果是折扣金额单独另外开具发票的,不论其在会计账务上是如何进行处理的,在计算需要缴纳的增值税额时,都不能够从其销售额中扣去折扣的金额。企业可以通过不同的销售方式,从中查找“收益的平衡点”进行合理的选择,有效的减少企业应纳税额,使收益最大化。
2.利用固定资产折旧方法的选择进行税务筹划固定资产折旧的方法有多种,最主要的有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法以及年数总和法,不同的折旧方法计提的折旧额是不相同的。采用不同的折旧方法。虽然应当计提的折旧总额是相同的,但是,各期的折旧额却会差别很大,从而影响到各期的利润及应纳税额。固定资产折旧方法的选择现在已经成为了各个企业实现税收筹划的一个主要手段,如果一个企业按规定可以采用加速折旧法计提折旧,前几年计提的折旧金额会比较大,利润总额会减少,应当缴纳的所得税递延到了以后的期间,这实际上是相当于无偿地使用了国家的部分资金。例,某个企业2009年12月份的时候购买了一台新电子设备,买价、运杂费、途中保险等合计为36.15万元人民币,预计的使用年限5年,残值率为5%,根据税法的有关规定,固定资产的进项税额可以抵扣,该设备的进项税额6.15万。其会计分录为:
借:固定资产 30
应交税费―应交增值税(进项税额)6.15
贷:银行存款(或应付账款等科目)36.15
通过上面的会计分录可以清晰的看出,由于当期购进的固定资产所产生的进项税额会抵减当期的应纳税额(当期的销项税额-当期的进项税额=当期的应纳税额)。
电子设备可采用加速折旧的方法计提折旧额,该企业的所得税率25%,市场利率是6%,该企业采用平均年限法计提折旧,每年折旧金额固定不变,但如果采用加速折旧的方法第一年会多计提折旧额3.8万,少交纳所得税0.95万,少交的所得税现值是0.924万;第二年多提折旧金额1.9万,少交纳所得税0.475万,少交所得税现值为0.409万;到了第四年,加速折旧法比直线法要少提折旧1.9万元,也就是说将第二年多提的折旧额转回,多交纳所得税0.475万,现值是0.371万;到第五年的时候,加速折旧法比直线法少提折旧额3.8万,是将第一年多提的折旧转回,多交纳所得税0.95万,现值是0.881万,采用加速折旧的方法,五年中实际要少交纳的所得税计算过程是0.924+0.409-0.371-0.881=0.081万元。
三、我国石化企业纳税筹划的思考
1.树立全面筹划意识对于任何企业来说,要进行纳税筹划,首先要树立纳税筹划的意识。市场给企业在纳税筹划方面提供了一个特别好的机会,也同样面临很多来自自身和外部环境的挑战。纳税筹划是企业各部门间长期互动的过程,要想从根本上真正解决公司的税收问题,规避税收风险,需要企业树立一种全过程、全员参与的全面筹划新理念,提高所有员工的纳税筹划意识。
关键词：“营改增”；施工企业；税务筹划
中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）031-000-02
前言
“营改增”政策应用于施工企业纳税管理当中，对施工企业税务筹划带来了较大的影响，其在一定程度上降低了施工企业的税负，有利于提升施工企业进行结构调整，使其在新时期下，注重降低成本，促进经济效益提升。但是“营改增”应用过程中，其对施工企业原有的财务管理模式带来了较大的影响，加上这一政策刚刚推行，施工企业势必存在一个适应期，这对于施工企业前期的税务筹划可能带来一定的影响。施工企业如何把握“营改增”带来的新契机，把握“营改增”带来的影响，从而对税务筹划工作进行有效安排，成为施工企业必须考虑的一个重要议题。
一、“营改增”对施工企业的影响分析
（一）税负的影响
“营改增”的实施目的在于降低施工企业的税负，保证施工企业能够降低成本，从而获取较好的经济效益，实现施工企业快速的发展和进步。但是施工企业粗放式的管理方式，导致其财务管理机制无法适应“营改增”需要，原本的降负目标没有达到，反而增加了施工企业的税收负担。例如“营改增”中采取了简易计税的方法，简易计税征收3%的税金。但是增值税应用于施工企业当中，势必会导致施工企业面临新的税收负担，加上施工企业在成本控制方面不足，导致税收压力增大[1]。
（二）发票管理的影响
施工企业在原材料购买时，涉及到了增值税进项税额的核算及抵扣问题。一些供应商利用自身资质，开设一些虚假发票，导致增值税专用发票不合法，容易出现增值税无法抵扣的问题。随着“营改增”政策的应用，这一现象得到了控制。一些施工企业在进行发票管理过程中，就需要加强发票管理。这样一来，施工企业如何在短时间内进行发票的收集、审核以及整理工作，会对施工企业税收筹划带来较大的影响[2]。
（三）财务管理的影响
面临“营改增”带来的新形势，施工企业在进行财务管理过程中，需要在增值税账务处理方面有所改变，能够在税额和账目价值方面进行有效考虑，保证税务筹划可以满足财务管理需要。从施工投资角度来看，劳务费用的投资占到了总投资的30%左右。利用“营改增”政策后，账目价值和税额方面得到了较好的调整，降低了成本。但是财务管理过程中，需要对税额和账目价值进行处理，使财务管理工作量增大，如何做好这一工作，成为施工企业面临的一个重点内容。
二、基于“营改增”的施工企业财务管理中的税务筹划对策分析
从“营改增”角度分析税务筹划对策，需要考虑现阶段“营改增”应用于税务筹划中存在的问题，保证相关对策具有较强的针对性，从而对问题予以有效解决。具体内容我们可以从下面分析中看出：
（一）“营改增”实施带来的问题
1.税负增加问题
对于施工企业税务筹划来说，“营改增”是一把双刃剑，对“营改增”有效应用，可以降低施工企业的税负，但若是不能够很好地把握“营改增”政策，可能导致施工企业税负加剧。施工企业发展过程中，成本问题主要涉及到了人工成本和材料成本，人工成本费用的提升，导致人工成本较大。而“营改增”中并未就人工成本进项税进行抵扣，使税负增加。从材料成本角度来看，由于施工企业缺乏增值税发票，导致进项税无法抵扣。施工企业在对机械设备使用过程中，之前年度的固定资产折旧成本不加入到进项税抵扣当中，使施工企业的税负有所增加[3]。
2.人员业务能力问题
企业内部一些会计人员就“营改增”问题认识不足，缺乏对“营改增”政策的有效学习，一些施工企业对“营改增”重视程度不足，使得财务管理中不能够对“营改增”产生的一些新问题予以把握，导致“营改增”背景下，税务筹划效果、质量较差。
3.企业自身管理存在问题
施工企业在进行管理过程中，并未进行集约化的管理，导致施工承包的方式较为简单，使企业实际生产过程中，面临一定的资金风险、技术风险和管理风险，在进行进项税管理时，缺乏针对性，从而难以实现进项税额抵扣，加大了税收负担。同时，招标管理过程中，受到“营改增”的影响，招标书的内容也发生了较大的变化。在进行投标书制定过程中，缺乏对进项税额的考虑，导致成本预测难度增大，使施工企业在盈利方面，面临着较大的风险问题。再者，增值税属于价外税的一种，往往在价款中进行扣除，而现行的标书规范，并未就这一问题予以明确规定，导致标书中就增值税如何体现问题，存在较大的随意性，从而给税务筹划带来了一定的困难。
（二）施工企业应对对策分析
施工企业应对“营改增”带来的税务筹划问题时，采取的相关对策需要具有较强的针对性，能够从财务管理中面临的实际问题角度出发，保证相关措施能够对问题予以有效解决。具体可从以下几点进行考虑：
1.提升税务筹划能力
施工企业税务筹划应该结合“营改增”政策的具体内容，在进行固定资产管理过程中，可以减少机械设备方面的投入，不急需的情况下，可以采用租赁等方式，获取机械设备，从而达到降低税负的目标。“营改增”中对之前的固定资产折旧费用不以进项税进行抵扣，施工企业可以根据这一规定，在下一年度购买固定资产，实现进项税抵扣，降低税负。同时，施工企业在进行税务筹划时，需要对进项税抵扣条件予以明确，通过利用增值税专用发票，降低自身的税负。
2.完善自身的财务管理团队
应对“营改增”带来的财务管理工作变化，施工企业需要对内部财务管理人员的知识结构和业务水平进行改善，能够使财务管理人员对“营改增”政策有一个较好的认知，从而使其在以后的工作当中，能够将“营改增”渗透到税务筹划工作当中，保证财务管理水平得以提升，更好地降低施工企业的税收负担。财务管理团队的建设，还要注重财务管理团队能够与税务部门保持良好的沟通，对税法相关规定予以较好的了解和认知，保证在税务筹划时，能够对政策优势予以把握，提升工作效率和质量。
3.加强企业管理模式完善
企业管理模式的完善，需要结合“营改增”政策的具体情况，制定新的发票管理模式，保证进项税得到有效抵扣，降低施工企业面临的税负问题。例如成立专门的办税组织，针对增值税发票问题进行有效处理，获取更多的可抵扣税款。同时，施工企业要注重提升自身的管理水平，在投标过程中，能够获得增值税专用发票，实现抵税目标。在标书编制以及合同签订过程中，能够对双方权责和义务予以明确，使自身的合法利益不受到侵害。
三、结束语
“营改增”政策推行下，施工企业原有工作模式势必受到较大的影响，这给施工企业税务筹划带来了较大的困难。一些施工企业由于对“营改增”把握不当，可能会导致税收负担加剧，降低其经济效益，给施工企业发展带来较大的困难。施工企业必须对“营改增”带来的影响予以明确认知，并能够对“营改增”的内涵进行深入的分析和研究，对自身的发展模式和经营管理模式予以改变，使其由原来的粗放型发展模式，朝著精益化、集约化方向转变，使其降低成本，提升经济效益。除此之外，“营改增”形势下，施工企业要做好税收筹划工作，利用增值税发票实现税款抵扣，降低自身的税收负担。
参考文献：
[1]谢世伟.“营改增”后施工企业财务管理中的税务筹划[J].财会学习，2016（20）：155.
（一）税务筹划在企业财务管理中的重要性。税收筹划是一种高层次的金融活动，它贯穿于企业财务管理工作的各个环节，具有重要意义：首先，通过税收筹划，在金融上解决企业的财政分配和投资，以及融资等过程中涉及的税收，使企业拥有的财务资源得到最优化和合理化配置。之后，企业还要考虑所要承担的税收负担，在企业的规则和活动水平下，通过税收筹划可以保证企业监管的有效性，能够使金融目标得到更快、更准确的确立。此外，如果可以使用融资计划、投资计划、企业利润分配方案的合理性进行税收筹划，不仅可以使企业合理合法地减轻税收负担，增加税后收益，也有利于提高社会资源利用效率。在财务活动过程中，企业在进行税收筹划时，不仅要将其当成普通的节税行为，而且还要将其看成至关重要的构成。而在具体的筹划时，首先要确定管理的基础和目标，以财务决策为基础进行相应的活动。除了使经济效益提高，经营成本降低，其具有的最终目标就是进行税收筹划。在进行规划时，必须要进行统筹安排，进行周密的部署，不仅要对税收筹划的相关案例进行分析，对预期收益和成本效益分析和比较税收筹划，收入大于支出的预期效果，而且还加强团结，不仅注重个人税税收负担水平，而是注重整体税负水平，保证利润的实现。
（二）税务筹划应遵循的基本原则
1、合法原则。企业要根据国家制定的各种法律和法规，以各项政策精神为前提开展税务活动。首先，要保证活动严格恪守法律规范；其次，企业要根据我国在财务方面的相关条款进行税收筹划，要严格地按照经济法规进行；再次，只有全面掌握了我国税法的各种动态之后才能开展相应活动。进行税务筹划时，除了要对税法的变化加以重视外，还要及时地修改和完善税收筹划的相关方案。
2、经济原则。应当以企业的效益当作税务筹划首先考虑的内容，第一，开展税务筹划时要避免过度重视个别税种的减少，而是要在整体上降低税负；第二，在评估相应的纳税方案时，企业要使用的标准就是资金时间价值的相关理论，要针对不同时期同一个纳税方案所具有的税收负担，以及不同的纳税方案进行比较，而在具体的比较过程中，只有将其变成现值之后才能进行一定的比较。3、服务于财务决策原则。在活动过程中，企业要将税收筹划在一定程度上融入到相应的财务决策中，使二者在一定程度关联在一起。
4、风险防范原则。税收筹划往往在税法规定的边缘上操作，这意味着它包含一个大的经营风险。如果我们忽略了税收筹划的风险，盲目的，它可能会对自己想要的东西，所以企业纳税筹划必须充分考虑其风险。
二、A公司概述
（一）A公司简介。A公司成立于1998年，原股本为人民币3，230万元整；经历三次增资扩股，截至2013年3月25日公司股本增至人民币45，000万元整；经中国证券监督管理委员会《关于核准A公司首次公开发行股票的通知》（证监发行字［2013］453号）核准，公司于2013年12月公开向社会发行人民币普通股5，000万股，股本总额变更为50，000万元整。2014年2月27日以未分配利润派红股、派现金，资本公积转增股本，股本总额变更为100，000万元整。
（二）公司生产经营状况。目前，公司主要收入来源于销售，2008年公司生产经营业绩突出，完成营业收入645，780.97万元，较上年增加335，478.38万元，同比增长108.11%；实现营业利润114，261.65万元，较上年增加53，259.42万元，同比增长87.31%，实现净利润103，679.75万元，较上年增加40，208.10万元，同比增长63.35%；实现归属母公司净利润91，452.86万元，较上年增加28，492.95万元，同比增长45.26%。与2007年相比，公司整体利润率有所下降，原因系公司产品结构调整，整体毛利率有所下降。
（三）公司纳税状况。公司涉及的主要税项：增值税：产品销售收入执行《中华人民共和国增值税暂行条例》，《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》税率17%及3%。营业税：执行《中华人民共和国营业税暂行条例》，税率3%及5%。城市维护建设税：按应缴增值税及营业税等流转税额5%、7%计缴。教育费附加：按应缴增值税及营业税等流转税额之3%计缴。所得税：经营所得执行《中华人民共和国企业所得税法》，税率25%。
三、现代税务筹划现状分析
通过对A公司的调研以及对资料的梳理归纳，现将A公司税务筹划现状总结归纳如下：第一，公司对税务筹划工作比较重视，目前公司虽然没有设立专门的税务筹划部门，但是公司有两名员工，一个负责国税、一个负责地税，在专门从事税务工作。第二，从公司纳税的主要税项来看，所得税和增值税占到95%左右，因此公司对所得税和增值税方面的筹划比较重视。由于公司所处行业的特殊性国家对于风电产业有所得税、增值税方面的特殊优惠政策，公司对于税收优惠政策的争取比较积极。在风力发电收入增值税和高新技术企业所得税优惠方面都争取享受到了税务筹划的利益。第三，税务筹划在A公司的具体应用主要体现在宏观大方向上，还没有深入到日常经营管理的细节中。公司对于税收利益数额较大的税务筹划工作比较重视，但在实际经营中有很多可以筹划的空间还没引起公司的重视。第四，公司主要利用优惠型税务筹划方法，目前公司的税务筹划收益主要来源于税收优惠政策，从过去的几年可以看到，税收优惠为公司节约了大量的税收支出，为公司的发展起到了重要的推动作用，但从长远来看这一方法不可持久，企业必须寻求新的出路。第五，A公司的上市为企业的发展注入了新的活力，但风电行业日趋激烈的竞争又迫使公司寻求新的盈利增长点，公司的业务在全国迅速扩张，并开始向国外发展，在这样的背景下，公司现有的税务筹划工作就显得有些跟不上公司发展的需要，公司需要站在更高的起点，需要更加专业的人才为公司的全面税务筹划做更多的工作。
四、现代企业税务筹划的措施
在现代企业进行的财务管理活动中，一个重要的部分就是税务筹划，在进行税务筹划时，其提供巨大动力实现企业制定的财务管理目标。但是，税务筹划是一项复杂的决策过程，不仅涉及企业财务活动的各个环节，而且与征税机关、政府有关部门联系密切。
（一）依法纳税，悉心筹划。在进行纳税的过程中，其必要的前提是依法进行，只要超出了国家的法律范畴，那么就认定其为违法行为，企业就要承担相应的责任。早在进行税务筹划时，企业不仅要保证其合理性，还要保证其纳税意识的正确性。第一，在筹划时要严格遵照税法的范围，要坚决的反对和制止所有的偷税和漏税行为；第二，对于企业而言，它除了是经济主体，同时还是会计主体，在提供会计方面的信息时要恪守国家制定的会计准则和法规。只要企业提供的会计信息是虚假的，或者进行其他的违法行为，那么企业要承担相应的法律责任；第三，国家税收所具有的法规环境是会随着时间发生变化的，为此，企业需要对法规方面的变更进行密切的关注。要在特定的法律环境和时间之下进行税收筹划方案的制定，在制定中要以企业所进行的经营活动为背景，在经济社会不断发展的前提下，要相应的调整和变更国家的相应发露和法规，所以，在当前和现下的税收法规和法律前提下，财务管理人员要对税收筹划方案进行相应的修正和完善，以此使企业具有的行为规范和国家当下的政策导向和法律规范相一致。只有这样，税务筹划方案才能被税务主管部门认可，避免不必要的损失和麻烦。
（二）具体问题具体分析，全面系统综合筹划。在税法中，所有的优惠条件配有的规定都是极为具体的，并且具有的适用范围也是相对较为严格的，所以，绝对不能生搬硬套固定的模式和套路。在税法规定和纳税人变化的过程中，税务筹划也要发生相应的变化，如果使用的模式是一成不变的，那么该模式是无法施行的。财务管理过程中，开展税务筹划时，在整体目标的制定时要以企业具有的财务管理条款为依据，最大可能地实现税后利润。在税收筹划的制定时要保证其和财务决策的结合，这除了在一定程度上会影响科学性和可行性，更有甚者会导致错误的财务决策。企业能够利用两种方法得到税务筹划的收益：其一，使税收成本降低，使应纳税总额得到绝对减少；其二，使纳税时间得到推迟，尽可能的获得资金所具有的时间价值。通过以上两个途径能够在一定程度上使税收支出得到节约。不过，在对纳税方案进行评定时不能仅靠节税的数量进行评价，在实施税务筹划的方案时，除了能够使企业的税负降低，还有可能使企业的总体成本升高，收益水平降低。打个比方讲，企业在进行负债经营时能够使企业具有的财务杠杆得到一定的提升，它所产生的节税效应可以降低税收负担，不过，提高资产负债率会使企业面临的财务风险得到尽可能的增加，使融资成本得到一定的提升。所以，在进行税务筹划时，要对各方面的因素进行考虑，判断的标准不能是单一的纳税数量，这样会阻碍实现财务管理的相应目标。
（三）坚持经济原则，综合衡量筹划方案。企业应评估和纳税筹划的相关税收和非税收因素，局部利益与整体利益的关系，不只是个人的税收自由裁量权，应注重整体税负水平的企业，考虑到外部环境的变化，未来经济的发展趋势，以及国家政策变化、税法、税收激励性规制。税收筹划应遵循成本效益原则，从税收的角度限制的问题，从企业的角度不仅增加成本，机会成本低于预期增加的收入，计划是合理的，可行的，否则得不偿失。如果用长期眼光看，企业财务战略的一个重要部分就是税收筹划，必须针对企业规划其长远的发展。另外，如果仅依靠比较过于简单的税收负担是无法进行税务筹划的，还要更注重货币的时间价值，因为，一个方案尽管可以降低税收的负担，但是它会在未来增加企业所要承担的税收负担。所以，评估纳税方案的过程中，要对资金的时间价值进行充分的利用，为了获得最优化的方案，需要对不同的方案，同一个方案的不同时期开展相应的对比。
（四）加强风险防范。经济化境在当前变得极为复杂，在税制方面也存在很大的欠缺，再加上频繁变动的税收政策，在开展纳税工作时，纳税人可能完全不能把握政策，所以，税务筹划具有非常大的不确定性，这就使得开展筹划方案不能实现。税收筹划最大的风险是经济和政策环境的不确定性，如果税务筹划是长期性的，那么它具有更大的风险性。另外，筹划的税收利益是一个理论计算值，存在不确定性。征税机关对于纳税范围和应纳税额有一定的判断权利。因此，在企业税务筹划中，需要衡量税务筹划的必要性及可行性，对税务筹划方案做及时调整，尽可能降低风险，取得最大的筹划收益。
（五）全面提高有关人员素质。在制定税务筹划时，税务人员所具有的素质在很大程度上起到决定作用。为此，公司应对这些人员进行培训，使税务筹划具有更高的工作质量。如有必要，可以考虑聘请专业的税务筹划专家为企业的税务筹划制订方案；另一方面，税务筹划方案的实施直接关系到税务筹划的结果，为了能够获得预期的效果，相关部门的人员在对方案的执行和贯彻进行全力配合。为此，对于相关工作人员来说，首先要保证税务筹划意识的正确性，对相关的筹划技巧进行全面掌握，更深入地了解税务筹划方案，不仅如此，在日常的生产和经营过程中，要对具体的筹划方案进行贯彻。
五、总结
【关键词】企业；纳税筹划；管理；促进
随着社会主义市场经济的不断发展，企业面临着越来越激烈的市场竞争。企业财务管理工作体现出了越来越重要的作用。现代企业财务管理以资金运作为重心，促进最大的经济效益的获取。而纳税筹划工作则是现代企业财务活动中非常重要的一个环节，如何完善纳税筹划工作，提升企业经营管理效益，是现代企业所需解决的重要问题。
一、企业纳税筹划的意义
无论是在微观上还是宏观上，企业财务活动中的纳税筹划都有着积极的意义。
首先，企业纳税筹划工作的实施有助于提升纳税意识。就现状来看，一些纳税筹划工作实施较为完善的企业往往是那些纳税意识强、会计基础较好的企业。企业财务管理的目标在于利用最小的投资获取最大的收益。而作为企业利润的直接影响因素，企业成本受着诸多因素影响，其中税收是最重要的因素。企业所支出的税款是净流出资金，而依法纳税是纳税人的基本义务，因而对企业而言，要寻求利益，必然需要将注意力放在纳税筹划工作当中。
其次，企业纳税筹划工作能够促进企业的资源优化配置，促进企业内部资源结构的优化与调整。国家相关的税收优惠鼓励政策给予企业明确的发展方向，企业可以结合这些政策实施投资决策，不断完善自身的产业结构，在适当的时期实施规模投产，促进企业长远持续发展。企业的纳税筹划工作离不开会计，会计人员需要按照现行税法要求进行记账、设账、编制财务会计报告等，促进提升企业的财会管理水平。
此外，纳税筹划也能够促进企业财务利益最大化。合理的纳税活动能够使企业的经济活动更为规范，促进企业的经营方式以及投资模式的合理化。从而有效减少企业资金浪费，节省开支。并且企业要想最大限度节税，就必须要不断强化自身财务管理体制以及经营管理模式，充分发挥纳税筹划的作用。纳税筹划工作的全面实施，有助于企业的财务利益最大化，促进企业经营与管理效率，提升企业的市场竞争力。
二、企业纳税筹划存在的问题
1.不重视纳税筹划工作
我国税务机关以及相关机构对于企业纳税筹划工作的宣传较少，许多企业并没有充分认识到纳税筹划工作的重要性，导致企业对纳税筹划的重视程度不足。一些企业认为只要做好生产经营管理，就能够获取更大的效益，占领更多的市场，纳税筹划工作是多余的；甚至少部分企业忽视税收工作。
2.追求短期利益
一些企业税收筹划工作不顾长远利益，过于追求税务的最小化，导致企业的纳税筹划走入了误区。企业只注重短期内的税务减免，不重视长期的发展，必然会造成损失。例如企业进行投资时，减少税收并不意味着企业的利益的提升。企业应当选取最利于自身长远发展的方案，而不是税收最少的方案。
3.专业人才缺乏
税收筹划工作是一项专业性与技术性较强的工作。企业税收筹划工作的实施需要有既熟悉税务知识，又了解法律知识以及企业管理知识的专业人才。而就现状来看，许多企业都缺乏这方面的人才；一些企业负责纳税筹划工作的人员专业性不强，无法全面解决企业的税负问题。
三、完善企业纳税筹划工作的对策
1.树立正确的纳税筹划观念
企业纳税筹划工作的目的在于减轻税收负担，而企业减轻税收负担也需要以收益的增长与利益最大化作为前提。因此企业需要以税后利益最大化作为纳税筹划工作的基本目标。选取纳税筹划的方案时，应当选择能够获取最大收益的方案，而不是选择缴税最少的方案。并且企业的纳税筹划工作并不只是财务部门的工作内容，其需要企业生产、经营、营销等各个部门的有效配合，仅靠财务部门无法全面实施纳税筹划工作。企业需要树立起整体的纳税筹划意识，将纳税筹划工作贯穿于企业生产经营当中。
2.权衡局部利益与整体利益
企业纳税筹划工作的实施，需要收集企业内外部完整的信息，充分结合不同的会计信息，选取最佳的纳税筹划方案。企业的纳税筹划工作是一项中长期的财务决策，因而其目标是要促进企业的长远利益，而不是降低税收。因而企业需要兼顾整体利益与局部利益，结合自身的发展目标以及企业的财务环境，全面合理地组织企业纳税事项，对企业的各种资源进行合理分配，确保企业税负与财务利益的合理化，提升企业的经营管理效益。
3.关注税法政策变动，保持纳税筹划灵活性
我国税收政策不断变化改进，体现出了很强的灵活性。企业的纳税筹划工作必须要做到随机应变，保证灵活性，针对税收政策的变化及时调整。因此企业的纳税人员应当保持对税收政策的关注，及时掌握市场变化趋势。同时也要不断加强对于税收法律、企业经营管理等知识的学习，提升自身的工作水平；企业也应当加强对纳税管理人员的培养，提升管理队伍的综合素质。此外，企业也需要在正确掌握税收筹划政策的基础之上，保持同当地的税务部门的联系，关注地方税务部门的税收征管政策，从而促进企业自身的纳税筹划工作与当地税务机关管理特征相符合。
四、结束语
总而言之，纳税筹划工作对企业而言有着重要的意义。企业进行纳税筹划工作时，必须要针对自身的生产经营状况以及外部市场环境，从企业长远的发展角度出发，选取合理的纳税筹划方案，从而谋求最大的经济效益，促进企业的长远发展。
参考文献：
[1]王晶.纳税筹划在企业财务管理中的应用研究[J].科技致富向导，2012，10
[关键词]财务管理；现代企业制度；税收筹划；目标
[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1005―6432(2011)18―0076―01
现代企业财务管理是企业管理的一个组成部分，它是根据财经法规制度，按照财务管理的原则，组织企业财务活动，处理财务关系的一项经济管理工作。企业税收筹划与现代企业财务管理有着密切的联系，主要表现在：一方面企业的行为要受市场经济环境的影响，更要受企业财务管理体制的影响。或者说，它与企业财务管理体制建立的基本条件相关联。企业作为市场主体的税收筹划行为概括地说，就是企业再生产过程中的资本价值运作的组成部分及其所体现的特定财务管理关系。另一方面，税收筹划离不开企业财务会计和税务会计的基础，而且税务会计目标内涵之一是要服务于现代企业的财务管理目标。可见，企业税收筹划与企业财务管理是相互联系、相互影响的关系。从根本上讲，税收筹划应归结于企业财务管理的范畴，它的目标是由企业财务管理的目标决定的。决策者在选择筹划方案时，必须符合财务管理的目标。企业的理财过程是一个开放系统，它与各方面发生千丝万缕的关系，该系统以外的各种因素都对财务活动产生重大影响。这种影响表现在：一方面为财务管理活动顺利地进行提供便利和机遇，如提供有效的筹资对象和有利的投资项目；另一方面对财务管理活动提出制约和挑战，如规定成本开支范围、紧缩银根和增加税负等。
1、分税种筹划法
分税种筹划法是针对具体税种的筹划方法。在运用此筹划法时，最重要的一点是要抓住几个重要的税种进行筹划，例如增值税的税收筹划，所得税的税收筹划。因为我国的现行税法把税种分为7大类23个，税种很多很杂，所以，纳税人在进行分税种的税收筹划时，不可能面面俱到。即使有能力和精力做到，所花费的成本与税收筹划所取得的收益比较起来，也是不划算的。围绕税种进行的税收筹划，另一个重要的问题是，纳税人要能够针对自己的具体情况进行筹划。这种研究方法的优点是条目清晰，实用性强，而且容易深入研究，因为无论针对怎样复杂的过程、怎样复杂的行业进行的筹划都是单个税种筹划总和。但这种筹划方法很难把握要领，而且对于每个具体的企业来说，每一生产经营环节都会涉及很多税种，仅对一种税进行考虑，很难从总体上把握。
2、分行业筹划法
分行业筹划法是针对某个具体行业进行筹划的方法，例如对高科技行业的筹划、对金融行业的筹划、对建筑行业的筹划等。运用分行业筹划法的最大优点就是将某个行业所涉及的所有税收问题都要分析清楚，具有很强的实用性。运用这种筹划方法，可以充分地了解国家针对该行业的所有税收优惠政策。税收优惠政策是国家的扶助政策，而最好的税收筹划方法是用足用好税收优惠。这种筹划方法对于每个进入特定行业的经济主体来说都具有一定的借鉴意义。需要注意的是，运用分行业筹划法进行税收筹划时，不能忽视相关行业税收政策的变化。这种筹划法存在的最大缺陷是，研究人员所做出的筹划方案只能对某个特定的行业适用，一般只在具体的经济主体内部运行，没有普遍性，这不利于专门的研究机构进行研究。
3、经营活动筹划法
经营活动筹划法是指围绕经营活动的不同方式而进行的筹划。因为每个行业、每个企业，总是会涉及具体的经营活动，这样，对生产经营活动进行的筹划就可以使很多纳税人受益。运用这种方法进行筹划，需要筹划人具有很强的专业知识。另外，运用经营活动筹划法，要遵循税收筹划的特点，不能光看该经营活动的税收利益最大化，要把眼光放在企业整体利益的最大化上，要注意与企业其他的生产经营活动相互协调。由于每个行业的经营活动都会存在特殊性，因此，用这种筹划方法进行筹划不能顾及方方面面，只能是针对每种生产经营活动比较普遍的行为进行筹划。现代企业财务管理下运用税收筹划时应注意的问题：税收筹划是企业维护自己权益的一种复杂决策过程，是依据国家法律选择最优纳税方案的过程。它不仅涉及企业内部的投资、筹资、经营、分配等各项理财活动，还与政府、税务机关以及相关组织有很密切的关系。
(1)税收筹划必须遵守国家的税收法律、法规具体表现。第一，企业开展税收筹划只能在税收法律许可的范围内进行，必须依法对各种纳税方案进行选择，而不能违反税收法律规定，逃避税收负担。第二，企业税收筹划不能违背国家财务会计法规及其他经济法规。第三，企业税收筹划必须密切关注国家法律法规环境的变更。企业税收筹划方案是在一定时间、一定法律的环境下，以一定的企业经营活动为背景来制定的，随着时间的推移，国家的法律法规可能发生变更，企业财务管理人员就必须对税收筹划方案进行相应的修正和完善。只有在这个前提下，才能保证所设计的经济活动、纳税方案为税收主管部门所认可，否则会受到相应的惩罚，并承担法律责任，给企业带来不必要的损失。
(2)税收筹划应从总体上系统地进行考虑。税收筹划的最终目的是使企业实现其财务管理的目标即税后利润最大化，取得节税的税收利益。这表现在两个方面：一是选择低税负，即降低税收成本，提高资本回收率；二是迟延纳税。不管是哪一种，其结果都可以实现税收支出的节约。要进一步考虑的是，作为企业财务管理的一个子系统，税收筹划应始终围绕企业财务管理的总体目标来进行。税收筹划的目的在于降低企业的税收负担，但税收负担的降低并不一定带来企业总体成本的降低和收益水平的提高。当负债成本超过了息前的投资收益率，负债融资就会呈现出负的杠杆效应，这时权益资本的收益率就会随着负债比例的提高而下降。因此，企业进行税收筹划时，应考虑企业财务管理的总体目标，不能只以税负轻重作为选择纳税方案的唯一标准。
关键词：财务管理；企业税收；筹划特征；经营活动
随着我国经济体制的不断发展与完善，使得越来越多的企业在经济市场中有了崭露头角的机会，但是从市场竞争的角度来看，企业的持续发展仍面临着较多风险，其中税务作为企业参与市场经济竞争的要素，如何将金额限制在合理的范畴内，避免过多的纳税金额对企业的正常经营造成影响，一直是企业管理者把控的重点。因此，税收筹划作为控制纳税金额的重要措施，理应得到财务管理部门的关注。
一、企业税收筹划特征与原则
1.企业税收筹划特征基于市场调查资料可知，企业在经营过程中，通常具有技术与知识集中、密集型的特征，这使得企业经营管理，通常需要投入较多的资金，并承担较多的风险与压力，但如若技术与知识得到市场的认可，则能够从中获取非常多的经济收益，使企业得以持续运营下去，而原有投资也会得到增值。从经济市场角度来看，我国近些年对企业的扶持力度正在逐步增强，并且结合经济市场环境也颁布了较多的税收管理提案，其中涵盖了税金见面与税率降低等内容，但若要确保这样的扶持政策效果优异，则必须让企业获取足够的经济效益，使企业的资产得以充实，才能使企业能够担负起税收金额。因此，在企业创建与发展阶段，企业必须基于政府税收政策确定适宜、合法的税收筹划方案，避免盲目纳税等情况出现，才能更好地维护企业的经济权益，使企业具备持续发展的能力。
2.企业税收筹划原则首先，企业财务管理部门拟定税收筹划方案过程中，必须基于现有税收政策确定税收调控的重点，确保每个环节都合理合法，杜绝偷税漏税等现象，并站在长远角度提出税收筹划对策，才能使企业税收控制效果得以保障；其次，财务部门在拟定税收筹划方案期间，需具有一定前瞻性，能够站在企业技术、竞争力的角度，判断企业发展过程中潜在的风险，提供有效的规避对策，以避免对企业资产造成影响。而站在企业角度，也需要在投资与筹资之前，就各种税收政策进行分析，预测企业未来的经济发展特征后，才能使税收筹划方案更完善，能够为企业经济活动得到更全面的保障；最后，税收筹划方案应具备目的性，确保能够充分凸显企业竞争优势，提出合适的纳税计划，才能使企业创造出最大的经济价值。
二、企业筹资活动的税收筹划
1.投资与税收筹划筹资是企业开展财务管理活动的前提，只有确保企业具备充足的资金，才能确保后续产业发展稳定且可靠。其中，企业具有的资金主要可分为债务与股权筹资两种形式，不同筹资形式所获得的成本与税收效益是存在明显差异的。如债务筹资过程中，企业可通过向金融机构进行借款的方式筹集企业经营资金，此种资金形式能够获得的成本数额通常不会很高，但利息较低，并且要在规定的期限内将债务利息交给债权人。基于税法资料可知，企业在交付所得税时，需要在税款交付前扣除利息，提前将固定利息交给债权人，使税款结算总额降低，便能够缩减税款的结算金额，以此达到节税的效果。而企业若是采用股权筹资形式，则企业无需按时为股东缴纳固定收益，同时可借助各种有效的资产分担投资者的股利，以此达到节税的要求。但从企业持续发展角度来看，股东所承受的风险很大，这使得采用股权筹资方式，会产生大量的成本，而股东所分配的股利多数为企业税后的净利润，由此便无法达到有效的节税效果。另外，在企业经营期间，不具备随意调控税务比例的权利，若是企业资产负债率超过一定限值，则企业的后续运营也势必会承担较大的财务风险，使企业经济体系质量难以得到保障。
2.融资租赁与税收筹划融资租赁在企业经营中的运用，能够使承租人具备某产品的定期使用权，通过此举可将长期固定资产向流动资产转型，避免长时间拥有该资产支付较高的资金税额，并且还要担负融资风险。而从筹资角度来看，融资租赁同样能够为筹资工作的开展提供帮助，使得企业在资产积累过程中，使负债数额不会发生变动，而在产品租赁过程中的折旧费用，通常也能够在递交税额前被扣除，如此便能够缩减较多的企业税收成本与税基，满足节税的要求。因此，通过融资租赁的方式组建企业生产与办公体系，所创造的经济收益比较购入设备而言更多，因此现代企业税收筹划体系内采用融资租赁是项很好的选择。
三、企业经营活动的税收筹划
1.采购与税收筹划在产品或材料的采购过程中，管理者应充分利用各部门及各单位纳税人的信息，以便使企业的税务得到缩减。其中，流转税内的增值税在税收体系内通常会占有较大的比例，若是在流转税务管理方面并未给予足够的重视，则势必会影响节税效果。因此，企业理应将纳税人作为重点展开筹资工作。其次，按照我国税法规定可知，纳税人的增值税率通常为17%，而部分纳税人的增值税率则为3%，在税收筹划期间，绝大多数的纳税人均能够开具增值税的专用发票以便为税收管理工作提供参照，以此扣除进项税额，但部分资金流转环境中，受采购形式、采购流程、采购规模等因素影响，则无法提供专用票据。因此，如何使企业采购流程更规范化与标准化，便是现阶段采购部门需要着重管控的重点。
2.销售与税收筹划企业产品销售形式具有多元化与多样化的特征，在执行税收工作期间，需结合企业产品的销售特征与形式进行选择，以便更好地控制税收比例。例如，产品销售过程中采用销售折扣的方式，必须将折扣金额与销售额标注至票据内，以便根据折扣后销售额收取企业增值税，若是并未将折扣额度记录在票据内，则不论企业财务部门怎样处理数据，都无法满足节税的要求。另外，在销售税收筹划期间，必须结合企业不同经营阶段拟定适宜的税收管理方案，并对销售产品的价格与品类给予高度重视，基于企业发展战略要求确定适宜的税收模式，丰富税收筹划的内容，才能避免税收工作出现漏洞。
3.固定资产折旧与税收筹划企业在进行生产经营活动的时候，还具有固定资产的折旧问题。根据税收筹划的具体情况来看，不一样的折旧方式以及年限，会给纳税人的应缴税额造成很大的影响。在固定资产的折旧方式里，主要包括两种，分别为直线法以及加速折旧法。其中前者的一年计提的折旧额相同，而后者在前期计提的折旧多，所以支付的所得税不会很多，而后期的折旧也不会太多，不过要支付大量的税额。另外，经过全周期的解析可知，企业在固定资产折旧与税收筹划期间，其纳税总额不会发生改变，不过货币的存在价值会发生一部分变化，而通过加速折旧法则能够为企业节省一部分的税款开支，更好地维护企业的资产效益。
四、企业利润分配的税收筹划
最后，企业要合理地分配利润。在进行这方面工作的时候，企业要利用合理的分配形式，并在合适的分配时机来采取税收筹划工作。通常情况下，股利分配主要包含现金以及股票这两种股利。尽管股东在分发股利的时候，手里允许有资金，不过如果企业分发的资金股利很多，那么股东就要缴纳20%的个人所得税，而这对股东来讲是很吃亏的。而要是从企业方面进行考虑的话，分发资金股利，就表明该企业的现金流不多。所以，从税收筹划的方面来讲，企业最好能够给股东分发股票股利，这样股东不用交付个人所得税，而是根据股票所增长的价值来获取收益。另外，企业现金流的增长，在企业遇到投资时机的情况下，就能够具有充分的资金来投资，这样就能够给企业创造出更多的经济收益，这对于企业将来的发展会带来非常大的帮助作用。
五、企业税收筹划应注意的问题
1.加强企业税收筹划的认知站在企业经济发展角度来看，目前部分企业与社会中仍有人将税收筹划与偷税漏税相提并论，在讨论税收筹划的方案时，总会抱有特殊的意见与态度，使得税收筹划工作的开展很难得到落实。而从法律角度来看，真正的税收筹划其实是满足法律与法规要求的，并且我国对税收筹划的定义是以国家政策为指导核心的节税措施，以便提高企业合理、合法的经济效益，此种节税措施比较偷税漏税而言，有着根本上的区别。而从税收筹划的开展角度来看，税收筹划的方案受我国税法政策等因素影响，也可能由合法转变为违法行为。而在税收筹划方案拟定阶段，也需要将相关资料递交至税务行政部门进行确认，受税法等因素影响，税务筹划方案也可能无法申请成功。由此可知，税收筹划工作具有一定实效性，若要确保税务筹划的申请能够成功，并能够为企业经济行为提供最大的收益，便必须使企业对税收筹划的工作给予足够重视，并在筹划期间提供充足的帮助，积极与地方税务行政部门进行沟通，如此才能使税收筹划方案的内容更贴合企业经济发展的需求。
2.税收筹划服从财务决策流程企业财务决策是结合企业制度与市场发展形势，通过各类合法手段与方法对资金筹措、方案甄别与选择提供的决策活动。在决策流程中，会通过资源的配置调节与财务风险的控制为企业经济利益提供服务。若是企业税收筹划工作脱离了财务决策流程，则势必会从投资、融资、生产经营、利润分配等角度影响企业的财务决策可靠性，甚至还有可能会造成误导，使企业后续经济战略方案的拟定偏离市场发展路线，对企业经济体系的构建埋下隐患。另外，抛开企业在可持续发展能力上的优势，单纯从经济效益角度考虑，不切实际的税收筹划同样会严重阻碍财务决策的流程，对日后产品营销、生产系统、企业管理等多方面工作带来影响，使企业逐渐走下坡路。所以，财务决策流程与税收筹划工作必须紧密贴合，并相互借鉴对方的资料，使税收筹划考虑的范畴得以拓展，且更吻合企业实际需求，才能更全面地保障企业经济体系构建的质量，降低市场环境对企业发展的影响。
3.税收筹划应在纳税前展开税收筹划应具备一定前瞻性，在国家最新出台的税收法律关系形成前，对企业经营与投资等行为进行筹划与安排，才能使企业的缴税金额得到合理的缩减，并避免触犯国家税收法律，使企业经济财产得到正当保障。而若是企业税收筹划方案应用至国家税收法律关系形成之后，则税收筹划的制约增加，极易受某些因素演变成偷税漏税的非法行为，如此税收筹划工作便毫无意义。另外，为确保税收筹划工作得以落实，企业还需做好财务内部人员的管理、会计核算的监督、筹划账目的完整与税务信息的可靠性管理。
关键词：财务管理；所得税 ；税收筹划
一、税收筹划概述
（一）税收筹划的含义
税收筹划是纳税人在不违反税法及相关法规的前提下，充分利用税法的立法精神和纳税人的权利，在对税法进行仔细分析研究后，通过对经营、投资、理财等事项的事先安排和策划，对多种纳税方案优化选择，以节约税收成本，实现企业价值最大化的行为。
（二）税收筹划与财务管理的关系
1、税收筹划对财务管理的影响。通过成功的税收筹划，可以为企业带来“节税”效果，更好地实现财务管理目标。由于不同渠道、不同方式取得的资金，其成本列支方式的税务处理不同，为了降低企业的筹资成本，就必须充分考虑筹资活动所产生的纳税因素，并对筹资方式、筹资渠道进行合理筹划，有助于企业制定正确的财务决策
2、财务管理对税收筹划的影响。税收筹划作为财务管理活动的一部分受到财务管理环境影响，税收筹划只有在顺应这些环境因素的前提下才能良性运行，从而实现筹划目标。同时，税收筹划还要服从企业财务管理的整体目标，就是要直接减少税收或递延税负。
税收筹划与财务管理是相辅相成，相互影响的。有效纳税筹划要求筹划者必须考虑相关各方利益，实现税后收益最大化，而不是一味追求纳税负担和成本的减少，必须综合考虑该方案是否有益于企业和社会。
二、企业财务管理中的税收筹划
（一）企业筹资过程中的税收筹划
根据筹资方式的不同，企业可以选择债务性融资、权益性筹资或混合性融资。一般而言，债务利息在企业所得税前扣除，减轻了企业的税负。但债务性筹资需要到期偿还，负债率提高会加大企业财务风险。而权益性筹资的资金成本在税后列支成本相对较高，但企业可以长期占用无需偿还，稳定性强。在完全资本市场中，企业应保持一个合理的资本结构，保障良好的运营。
（二）企业投资过程中的税收筹划
税负的轻重对投资决策起着决定性的作用，企业在进行新的投资时，基于税收筹划和投资净收益最大化的目的，应从企业的组织形式、投资地区、投资行业、投资方式等方面进行优化选择。
1、投资区域的选择。除了考虑企业生产所必须的物质基础，还应考虑到不同地点的税制差异。新所得税税法规定对高新技术企业实行15%的优惠税率，不受地域限制。因此，如果投资者准备设立高新技术企业，可以不用考虑地域因索的影响。
2、投资方式的选择。从投资对象的性质来看可分为两大类，即直接投资和间接投资。进行直接投资应考虑的限制因索比间接投资要多，因而税收筹划的空间比较大。企业在选择不同的投资类型时，不但要比较其名义收益率，更要比较其税后的实际收益率。
（三）企业营运过程中的税收筹划
企业在营运过程中，不同的经营方式会使经营者承担的税负存在差异，这个阶段税收筹划主要是通过销售收入确认和成本费用列支来进行。
1、通过过渡税率进行所得税筹划。对于将从低税率逐年过渡到正常税率的企业，通过提前销售或者适当降价促销确认收入，尽可能享受低税率优惠。
2、利用税率突变年度进行所得税筹划。企业所得税税率突变比较典型的两种情况，一种情况是企业享受税收优惠的时候，另一种情况是企业在进行亏损弥补的过程中。这时，企业销售收入和成本费用确认时间，即在突变前还是突变后确认，会直接影响企业的应纳税所得额。
（四）企业利润分配过程中的税收筹划
企业在做利润分配方案的时候，会考虑企业的筹资、形象、自身及股东税收负担等问题，不同企业考虑的侧重点各有不同。下面主要分析企业筹资及股利分配政策中的税收筹划。
1、当股东为自然人时，如果企业发放现金股利，自然人股东要按股利数额缴纳个人所得税。如果企业将盈利全部留存，股东没有股息收入可不缴纳个人所得税，却可以从股价上涨中获取实惠，在出售股票时才缴纳证券交易印花税，而其税负大大低于按股息、红利所得缴纳的个人所得税，从而赚取税差。
2、对投资企业来说，被投资企业保留利润不分配，在转让该项股权时，使得股息性所得转化为投资转让所得，在并入利润总额时造成重复征税。正确的做法是：被投资企业留存利润至少应在投资方转让该股权之前进行尽可能多的分配，这样，投资企业可以有效避免将股息性所得转化为资本利得，从而消除重复纳税；而被投资企业由于延迟分配可以推迟现金流出，从而利用了更多资金。
其他如以股票股利代替现金股利；留存利润再投资于国家鼓励的行业或固定资产等利润分配纳税筹划，都可获得税收上的优惠。
三、企业税收筹划存在的问题
（一）税收筹划的意识不强
税收筹划在我国起步较晚，税务机关依法治税水平和全社会的纳税意识尚有待提高，导致征纳双方对各自的权利和义务了解不够，税收筹划往往被视为偷漏税。由于一些经营者对税收筹划不够重视，不掌握税收筹划的实质和税收执业个体收费的不确定性，在对收益与风险进行评估、权衡后，对税收筹划往往是理论上认可但很难具体实施。
（二）税收筹划成本相对过高
企业进行税收筹划必须符合成本效益原则。税收筹划是一项具有高度专业性、综合性强的经济活动。有效进行税收筹划可以获得直接经济效益、时间效益或者使纳税人达到涉税零风险。但对税收筹划技能有较高要求，由于纳税人普遍缺乏税收筹划应具备的充足信息和娴熟技能，因此，税收筹划活动大多要由专业人员或专设部门进行，这些都会增大纳税人的涉税成本。
（三）财务管理水平不高
企业税收筹划本质上属于财务管理的范畴，对企业财务管理水平提出了较高的要求，还要求相关人员不仅要掌握财务、会计知识，也要熟知现行税法，了解管理学和法律方面的知识。现阶段，我国企业数量众多，规模相差悬殊，财务管理水平参差不齐，这些都制约了企业税收 筹划的进行。
四、企业税收筹划的对策
（一）加强企业税收筹划意识的培养
学习税收筹划知识，提高操作技能，明确税收筹划与偷税、漏税、抗税等的区别。有关部门和组织特别是涉税部门应对企业的税收筹划行为进行积极引导。
（二）税收筹划要尽可能走向市场化
企业在不能独立进行税收筹划时，应借助会计师事务所、税务师事务所等社会专业中介机构的作用，做出合理、合法、规范的税收筹划，在税法允许的范围内追求利益最大化，促进企业健康稳定发展，同时也使社会中介机构有更大的发展空间，在实践中不断推动我国税收筹划的进步。
（三）加强企业财务管理水平
企业各级领导要加强财务管理意识，使之认识到财务管理是企业管理的核心，当企业发展到一定规模的时候，财务管理水平的高低，直接关系到企业是否能进一步健康发展。财务管理得好，企业就会迅速健康发展，否则，企业就会发展缓慢甚至倒闭。 同时，要不断地提高财务管理人员的专业知识，培养财务管理利人员的职业道德，提高财务管理人员的胜任能力，并完善相关的监督和奖惩机制，为用好税收筹划营造良好的内部环境。
综上所述，企业税收具有税负重、弹性大、筹划空间大的特点，税收筹划对企业的经营效果有举足轻重的作用。税收会导致企业经济利益的流出，企业应在生产经营过程中，在法律许可的范围内，采用适当的方法对企业所得税进行筹划，减轻自身的税收负担，实现企业价值最大化。
参考文献：
[1]李玉周.实用税收筹划[M].西南财经大学出版社,2005
[2] 戴烨.企业经营发展中的纳税筹划研究[D].昆明理工大学,2008
[3] 孔燕.新企业所得税纳税筹划问题研究[D].广东外语外贸大学,2008
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