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导语:在会计行业的要求的撰写旅程中,学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径,好期刊汇集了九篇优秀范文,愿这些内容能够启发您的创作灵感,引领您探索更多的创作可能。
1.会计行业发展中存在的问题分析
社会改革的深入发展、经济环境的日趋复杂使我国经济在未来的发展中对相应的建议与服务提出了更为复杂且严苛的要求。会计、税务、财务规划以及审计等工作,都必须与经济社会同步发展,如此才能够保证我国国民经济以及和谐社会在发展和建设方面的稳定性。
1.1执业环境方面
从目前我国会计行业的执业环境上来看,会计人员所处的执业环境并不完善,这为其会计处理行为的落实和执行带来了一定的困难。
第一,与会计处理相关的法律规范及制度体系并不健全,在复杂多变的经济形势下,我国现行的与会计行业相关的法律法规和制度规范等,不能够从根本上为会计工作中各种问题的处理提供有效参考,因此会计实务中往往出现无法可依、无据可循的状况。
第二,会计行业发展以及会计人员的执业过程所处的经济环境相对复杂,行业的自律建设也不够规范,会计信息的公开问题透明度不足,从某一角度上看,这已经成为我国会计行业发展的重要障碍之一。
第三,基于企业或者是事业单位自身利益的影响,会计人员在进行会计处理的时候,往往需要按照相关负责人的要求对外提供一种虚假,但同时又“合法”的会计信息,此时,会计人员往往会陷入到两难的境地,迫于上级的压力而选择屈服,按照“要求”进行会计处理。
可以说,这样的执业环境,无法使会计人员的会计处理行为得到有效规范,同时也严重影响了我国会计行业的整体发展。
1.2人才建设方面
从人才建设的角度上看,经济社会的快速发展推动了会计行业竞争的加剧。但会计行业特殊的行业属性决定了其行业竞争不仅仅是在产品方面的竞争,更重要的是“人才”竞争。会计行业可以说是高智商的行业,要求业内的会计人员能够向内部提供会计服务和经营管理所需的财务信息,可以向外对相关政府管理部门、债权人以及投资者等提供财务信息报告;同时,会计人员还必须具备包含职业判断能力、经济预测能力和投资决策等经济能力,具有会计监督能力,且能够对整个证券市场的业务进行熟悉。但目前我国高端会计人才在会计从业人员中所占比重相对较小,再加上国外经济机构通过高薪及优越工作环境的待遇战略参与到人才的争夺中,会计人才流失问题的出现又进一步加重了我国会计行业在人才建设方面的负担和风险。
1.3信息化运用方面
知识经济和信息经济时代的全面到来,推动了信息技术、网络技术以及计算机技术在各个行业中的推广与应用,会计信息化则是以上技术在我国会计行业中综合运用的一种产物。从理论上来看,会计信息化是管理信息化与企业经营理念相融合而创造的理念上的创新,是会计科学与现代网络及信息技术的交叉、融合和综合性发展。目前,尽管各种财务及会计的软件系统都已经进入市场开始贩售,但基于软件开发人员在会计知识和会计技术方面的匮乏,使软件系统的开发严重滞后于我国会计改革的发展,因此信息化的运用也造成了会计信息的不准确,甚至会引发会计信息无法进行及时传递的问题。影响会计处理质量的同时,也阻碍了我国会计行业的发展。
1.4会计信息处理方面
会计信息实质上就是会计计量与会计确认的一种最终结果,是会计人员在经济活动中利用各种会计理论和会计方法,在会计实践的基础上所获取的能够对会计主体的价值运营状态进行集中反映的一种经济信息。在我国现有的经济形势下,为了满足企业内外利益主体在投资和经营决策方面的准确性,进而实现企业价值的最大化的要求,企业自身的运营以及国民经济的整体发展都对会计信息质量提出了更高的要求。但目前,我国会计工作在资产计提、资产减值准备、固定资产计量以及无形资产管理等方面都还存在一定的不足,严重影响着会计信息的质量。
总之,我国会计行业在发展的进程中依然存在一些亟待解决的不足之处,与现代社会、经济及政策发展的基本要求并不复合。因此,基于会计行业的发展来考虑,则必须采取相应的策略对以上问题进行相应的调整和完善。
2.基于会计行业发展的治理对策研究
2.1完善会计的执业环境
要对会人员所处的执业环境进行进一步完善和优化,首先要根据现有的社会、经济的发展要求,对相关的会计制度进行调整和改革,建立起合法、合理的现代会计体系,通过对行业自律性的提升带动会计人员执业水平的提高;同时,要针对人员管理加强会计人员管理体系的构建,从组织结构、制度规范、人事关系以及工资福利等方面进行调整,摆脱会计人员与利益主体之间的衣服关系。
2.2关注复合型人才的培养
要对会计行业复合型人才的培养进行关注,培养出更多与市场经济体制相适应的复合型人才,则应当将知识更新和会计人员专业水平提升进行有效结合,加强对会计人员分析能力、决策能力、发现并解决问题的能力和务实能力。当然,要时刻保持会计人才与市场环境发展变化相适应,需要形成会计人员在知识更新和知识提高方面的良性循环,为培养复合型人才奠定基础。
2.3强化信息化系统的开发与应用
要加强会计行业的信息化水平,则需要从信息化系统的开发和应用方面进行强化。为了保证信息化系统在开发方面的时效性和有效性,会计行业应当与系统开发行业进行有效地联合,通过行业之间信息交流的及时性,保证系统开发可以事中以最新的会计知识和会计技术为基础,使信息化系统在应用的过程可以发挥其在信息获取、传输、加工和应用等方面的功能。
2.4提高会计信息的整体质量
要提高会计信息的整体质量,则需要从会计实务中进行相应的调整与改善,保证会计人员在贯彻并落实我国现行会计法规和制度的基础上,明确会计要素在确认方面的标准和基础,并对会计资料的确认和计量进行改进,使其与现有的经济发展要求相适应。具体来看,会计人员需要在会计实务中对资产的减值准备核算、固定资产的这就以及无形资产管理等处理行为进行规范,在保证会计处理及时、全面、严谨且细致的基础上,其实保证会计信息的真实性、准确性和及时性。
3.结论
在现有的经济形势下,社会、经济以及制度环境都处于不断改革创新的发展过程中,而会计行业要始终保持与经济发展的适应性,做好在经济和社会发展中的服务工作,则必须在不断发现问题的基础上进行调整和完善,以动态性的管理和发展模式维持会计行业的先进性、发展性和适应性。
参考文献:
[1]张万里.浅谈会计行业发展的新要求[J].现代经济信息,2010,(07).
[2]熊春秀.新时期会计行业面临的机遇、挑战及改革问题研究[J].科技风,2010,(04).
[3]陈琳.浅析会计行业现状及发展[J].现代营销(学苑版),2011,(06).
关键词:建筑安装行业 会计筹划 定义 特征 内容
伴随着经济发展所带来的一些影响,建筑安装行业的处境也日趋复杂起来。受这些因素的影响,建筑安装行业的经济事物的不确定性也越来越多,这也就促使建筑安装行业的会计环境变得更加负复杂。但是,与此同时,日趋简约的行业会计规范却给建筑安装行业会计人员留下了广阔的会计筹划空间。目前,在我国的建筑安装行业会计界已经对现有的会计标准有相当高的认可,认为其已经基本实现与国际会计准则的接轨的目标。
现在,提高我国建筑安装行业会计人员进行会计筹划的水平已经成为建筑安装行业会计改革和发展的重要目标和首要任务。
一、建筑安装行业会计筹划的定义
建筑安装行业会计筹划的中心词落在了“筹划”上面,顾名思义,“筹划”就是对那些原本不具有确定性的事物做一些安排和规划。那么,“建筑安装行业会计筹划”就是从事建筑安装行业的会计人员,运用专业知识和相关的经验在建筑安装行业会计准则、会计法规以及一些国家统一的会计制度和相关法律法规规定的范畴内,依据建筑安装行业的经营特点和理财环境,通过一系列的分析、计算、对比等方法对建筑安装行业的一些经济事项作出有效的规划和合理的安排。
保证会计信息的有效和高质量是建筑安装行业会计筹划的最主要目的。只有做到这些,才能够保证最大化的实现行业的价值和加快行业发展的脚步,从而达到另个人经济效用最大化的发挥和优化。
对会计六大要素资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润的结果具有直接影响的是会计从业人员在建筑安装行业中对会计政策、变更、估计、以及差错更正和相关会计人员收人或有事项、资产计价与减值的分析与控制。这些不仅会影响会计六要素的结果,还会影响会计信息的质量,从而对建筑安装行业持续增长的能力有一定影响,并会决定整套财务会计报告的可信度。
二、建筑安装行业会计筹划的特征
上面给出了建筑安装行业会计筹划的定义,从其定义中我们可以看出在建筑安装行业会计筹划中具有以下四个特征:
(一)统筹具有专业性
建筑安装行业会计筹划具有很强的专业性,在整个过程中,建筑业的专业人士提供相关数据是行业的重要依据。
(二)统筹具有目标性
具有特定的目标指向是建筑安装行业会计筹划的第二个特点。它主要是要求建安业在不违反政策的前提下,根据自己的实际情况采用更能够体现特征、符合行业规则、更行之有效的设计。
(三)筹划具有权衡性
对于所有者而言,实现其价值的最大化和使建筑安装行业资源能够保值增值是其最根本的目标。而对于管理者来说,自身利益的实现是其追求的最大目标也是根本动力。但是对于投资者和那些潜在的投资者来说,提供有用的投资决策信息则是其由始至终的目标。
利益主体不同,建筑安装行业会计筹划的过程自然就会大相径庭,但是最后都会达到是个均衡的状态。
(四)筹划具有主观性
人们在对待事物的时候难免会受主观色彩的影响,而在建筑安装行业会计筹划的过程中,会计从业人员也难免会在过程中添加一些主观性的色彩。
三、建筑安装行业会计筹划的内容,即建筑安装行业会计筹划的实际应用
(一)融资过程筹化
如何正确的分配股权与债权的关系在一个资金需求量大、回收期又较长的建筑安装企业中就显得尤其重要。由于公司的股权放出去的过多,就会导致公司控制权下降,从而加大其投资成本,但是这时候的债权的募集资金量又很小,不能够满足需求。一个有利、有效的筹资方案不仅可以帮助公司解决资金方面的需求,还可以降低筹资的成本,一石二鸟。
(二)生产与经营活动中的筹化
建筑安装行业有着不同于其他行业的专业性,其工作过程总的相关要求也与其他行业有很大的区别。
建筑安装行业的前期的预算工作非常重要,需要专业的技术人才才能够完成,并且要求要对不同的工程来估算所需成本和工程进度。而会计信息筹化就是在以上分析的基础上经过会计数据确认、分析、计量、预测和评估所得出的结果。建筑安装行业的会计筹化工作要比其他行业复杂得多,这就要求从业人员必须具备良好的专业素养,更要有协调各部门工作的能力。在一些工程的成本中,往往会包含很多项目,例如业务层面费用、企业管理层面的费用等,怎样才能够控制好各个成本之间的关系、内控审计工作如何进行、业务评价工作怎么开展等,都是在整个过程中需要面对和解决的。在制度中,应该设置相应的奖惩制度。合理、有效、按时完成、低成本应该作为筹划的前提条件。在实际过程中,项目筹划应该具有一定的指导性的意义,并在企业不断的发展中逐渐完善。
四、影响建筑安装行业会计筹划的因素及提高的途径
(一)影响建筑安装行业会计筹划的因素
(1)从事建筑安装行业会计筹划工作的会计人员的自身专业知识的储备以及相关经验的积累。
(2)具有重复性和复杂性的会计事项本身具有较高的要求。
(3)相关的法规以及公司的结构等环境因素的影响。
(二)提高建筑安装行业会计筹划的途径
(1)加大对建筑安装行业会计筹划的重视程度。
(2)注重会计人员的知识教育工作。
(3)加大培养建筑安装行业会计人员的职业道德建设的力度。
五、总结
事先预计是会计筹划的一项重点工作,而想做好这项工作就要紧跟时代的脚步,与时俱进,用更加专业的知识做好建筑安装企业的会计筹划工作,为企业、为个人凑划出更有发展的蓝图!
参考文献:
[1]唐文艺.浅析建筑安装行业会计筹划[J]. China's Foreign Trade, 2011,(14)
摘 要 提高会计诚信在当前的经济发展环境下对于促进企业的可持续发展,以及我国整个国民经济的健康发展均有着重要意义。本文即在分析会计诚信重要性的基础上,对当前会计诚信存在一定程度缺失的原因进行了理性思考,并进一步提出了解决会计诚信缺失问题的几点对策,以期有参考价值。
关键词 会计诚信 诚信环境 职业素养 内部控制制度
随着我国市场经济发展的不断深入,会计行业愈来愈受到重视,而对会计诚信也不断提高了要求。会计诚信即会计从业人员在工作中客观真实地反映各项经济数据,以最终保证国民经济整体状况的真实情况。加强会计诚信是顺应当前社会经济发展形势,更好地维持市场经济秩序的重要途径。
一、会计诚信的重要性
1.会计诚信是市场经济发展的基本要求
成熟的经济形态必然是一种诚信度很高的经济,基于市场经济发展的规律以及会计行业的特殊性,在社会主义市场经济形势下,加强会计诚信必然对整个经济的可持续运转起到重要作用。诚信是企业获得理想经济利益的基石,它实际上也是一种宝贵的经济资源,是企业发展的一种无形的支撑力量,在当前经济国际化发展背景下,要想在国际上取得坚实发展,离开诚信是无法真正实现的。会计诚信作为企业发展重要的一环,必然对企业的发展以及国民经济的整体发展有着重要影响。
2.会计诚信是社会主义道德规范的要求
社会主义道德规范对职业道德也有明确的要求,而诚信就是其中重要的内容之一。会计作为我国社会发展一种重要的行业,加强对其诚信度的要求必将对社会主义道德规范的整体提高,对社会风气的良好发展有着极为重要的作用。
3.会计诚信是推动会计行业发展的基本要求
诚信是一个行业能否树立起较高的威信,并不断前行的基础。会计行业在当前诚信度备受关注的情形下,及时全面提高其行业诚信,对整个社会尽快打消对会计行业的不信任有着重要意义。只有将会计诚信真正提高上来,出现的会计造假影响国民经济发展的污点才有可能被抹去,才可能使会计行业在社会上得到人们的肯定。
二、会计诚信缺失的原因
1.部分会计从业人员的素质不合格
会计从业人员素质的高低直接对会计诚信发挥作用,对企业的发展起到影响。在当前的经济环境下,由于部分会计从业人员在从业前并未接受全面的培训,虽然业务技能达到了规定标准,但由于对行业的道德规范没有进行严格的审核,致使部分道德操守并不达标的人员也被筛选进来,对会计诚信产生了极不利的影响。部分会计并不能真正认识到会计行业的特殊性和重要性,只是片面地利用自己的职业便利性,寻求一己之利,造成很多无法弥补的经济损失,使会计诚信在整个社会的信誉度大大降低。
2.受利益驱使所致
部分企业的会计从业人员受眼前经济利益的诱惑,往往不能把持自己的职业操守,而通过弄虚作假或者瞒报账目等形式来为个人获得一定的经济收入;另一方面,部分管理者由于对个人要求不够严格,在利益面前往往丧失个人道德,为了满足自己的金钱欲望,通过会计人员违法谋取大量资金,不仅使企业蒙受巨大损失,同时,由于往往有大量资金无法填补,也对整个经济的发展产生了巨大危害。
3.公司内部制度不完善
目前在我国一些比较大型的公司中,公司制度还不够完善,股东大会和董事会之间的关系界定以及职责范围不够明确,导致对企业的会计人员监督不力,也使得不合理、不透明的账目有了存在的机会,对整个企业的正常运行以及资金的规范管理都造成不利影响。
4.市场监督机制不完善
由于我国当前的经济发展还存在不完善的地方,市场经济的某些制度还没有得到很好的落实,监督机制还不到位,使得部分在市场经济中有着较强实力的企业,并没有受到很好的监管约束,在经济运作中,随意性很大,不按规操作的行为时有出现,又由于受西方拜金主义等不良观念的影响,部分人为谋得更大的个人利益而不惜钻各种空子,会计行业作为与经济账目直接打交道的行业,存在更大的诱惑性,在市场监督不力的情况下,更容易出现违反乱纪,丧失诚信的举动,给我国经济发展造成损失。
三、解决会计诚信缺失的对策
1.加强诚信宣传力度,创建会计诚信环境
诚信是全社会人员都应遵守的基本道德操守,只有加强宣传力度,在全社会营造一种“人人讲诚信,人人以诚信为荣,以失信为耻”的良好的社会氛围,才能对会计从业人员以及掌握权力的企业管理者形成一种很好的规范约束作用,使他们意识到丧失诚信就有悖于社会的基本规范,就会脱离社会的基本要求,会受到社会的谴责,如此一来,必将使他们逐渐将讲诚信变成一种自觉行为。同时,在会计行业内部应通过各种活动,加强宣传诚信的积极意义,通过奖罚分明的措施,鼓励人人讲诚信,在行业内部创建其良好的诚信环境,并使会计从业人员以及相关管理者之间能形成一种有效的监督关系,以更好地规范会计行业行为,提高会计诚信。
2.提高会计从业人员的职业素养
对于会计从业人员,不仅要关注他们的专业素质,还应对他们的职业道德操守进行严格的测验,对于道德素质不合格的人员,即使业务技能再好,也要进行慎重考虑,应通过相关教育培训使其通过审核后再进入会计行业。同时,在平时的工作或者年度考核时,也要加入职业道德的考核内容,使会计人员时时注意讲诚信,将诚信牢记心间。另外,应实行会计责任制,将任务和责任落实到每一个会计人员,避免遇到问题时出现互相推诿的现象。再次,相关管理人员还应加强对会计人员的监督,通过制定企业内部法规,对他们的行为规范起到约束作用。应加强企业的文化建设,通过文化的熏陶作用,使会计从业人员的道德素质得以提升,使会计诚信度得到提高。
摘 要 对整个会计行业的发展进步来说,提高会计人员的诚信水平,提高会计人员的道德素养和职业操守,有着极其重要的意义。本文认为,在新的形势下,面对新情况和新问题,加强会计人员的诚信教育,需要创新会计人员诚信教育的手段和方法,提高教育的效率,在会计人员诚信教育中,要特别注意将诚信教育与法治教育结合起来,会计诚信教育要与会计人员的职业道德教育结合。只有这样,才能保证会计人员以高度的责任感和良好的职业信誉,为社会主义市场经济建设做出应有的贡献。
关键词 会计人员 诚信教育 思考
一、创新会计人员诚信教育的手段和方法,提高教育的效率
在进行会计人员诚信教育过程中,可以尝试以下的手段和方法,提高教育的效率:
(一)理论学习和具体实践相结合
会计人员诚信教育过程中药注重理论学习,汤会计人员了解诚信教育的重要性,帮助会计人员牢固树立会计诚信的意识,对诚信的有关理论知识了然于心。但理论毕竟的死的,更重要的是将理论与有关实践工作结合起来,将会计诚信的有关理论学习与具体的会计工作结合起来,在实践中加深认识,让会计人员更加自觉主动地将有关会计诚信理论知识运用的会计工作当中。
(二)要把树立榜样与舆论宣传结合起来
榜样的力量是无穷的,榜样为会计人员树立了行动的方向和标杆,广大会计人员可以通过对比自己与榜样的距离,找出差距,确立努力的方向。更为重要的是,榜样也是鲜活的,是可以看得见摸得着的,榜样往往都善于从日常小事做起,这一点广大会计人员会感同身受,学习榜样也就更有效果。舆论宣传的引导作用也是不可忽视的,在今天这个信息爆炸、媒体无孔不入的社会里,重视舆论宣传的引导作用,舆论对会计人员的诚信行为起到了扬抑作用。在会计行业中,只有形成了扬正抑邪,褒善贬恶的社会舆论,会计诚信教育才能收到良好的效果。
二、在会计人员诚信教育中,要特别注意将诚信教育与法治教育结合起来
市场经济的发展要求会计人员讲诚信,诚信是市场经济条件下会计人员的基本活动准则。同时,市场经济也是法治经济,法治原则也是市场经济条件下会计人员的基本活动准则,诚信对会计人员来说,是一项道德要求,更是一项法律要求。所以会计人员的诚信教育必须要法治教育结合起来,在诚信教育过程中,要求会计人员学习有关的覆盖率、行政法规和规章,尤其要学习《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国注册会计法》等会计行业的基本法,同时要注重学习与有关职业道德的规范,学习会计制度、会计准则。会计人员法治教育的最终目的是在了解法律规范的基础上,自觉讲法律规范要求上升为他们的自觉行为,由他律转为为自律,在市场经济活动当中真正做到有法可依、有法必依、执法必严、违法必究,形成良好的遵纪守法意识的目的。
三、会计诚信教育要与会计人员的职业道德教育结合
诚信是一个人在社会立足的根本,孔子说:“民无信不立”。诚信更是会计人员的行业之基础。会计行业的职业道德作为整个社会职业道德体系中重要组成部分,其基本要求是 “敬业爱岗、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保守秘密”,这一职业道德反应了社会对会计行业的具体要求,体现了会计行业的独特性,是所有会计人员在职业活动中必须遵守的基本准则和行为规范。
是社会道德体系的一个重要组成部分,是一般社会道德在会计职业活动中的特殊要求,是对会计工作实践中具有全局意义的基本道德关系的概括和反映,是会计人员在职业活动中应当遵循的体现会计行业特征的、调整会计职业关系的行为准则和规范。在会计行业,诚是对会计人员尽职尽责的要求,信是对社会与会计行业之间达成相互信任方面的要求。会计诚信教育与会计职业道德教育相辅相成,不仅关系到每一个单位生产经营活动的顺利开展,也关系到社会经济秩序的健康运行。为此,要加强对会计人员的职业道德教育,教育会计人员不断提高自身素质,讲求职业道德,洁身自好,不贪图私利,不屈从权势,不弄虚作假,敢于以身作则,维护法律的尊严,以严肃认真的态度处理好每一笔经济业务,扎扎实实地做好会计核算和会计监督;还要主动参与管理和决策,及时发现经济管理上的漏洞,并且提出改进的意见。要真正地使会计人员认识到:坚持原则、保持操守、坚持准则、不作假帐是会计人员职业道德建设的基本要求,提高会计人员职业道德素养是确保会计诚信的根本。
四、要将会计人员的专业知识继续教育与会计诚信教育相结合
开展会计诚信教育,一定要与坚持进行会计专业知识继续教育结合起来。形势不断变化发展,当今社会是个快速变幻的信息社会,知识更迭速度快,新事物不断出现,对会计人员的知识更新要求越来越高,会计人员需要不断进行业务学习,保证能够跟上时代的发展。对会计人员的诚信教育,不能脱离对会计人员的继续教育而单独存在,会计人员的诚信教育必须要与专业知识继续教育结合起来。在对会计人员进行诚信教育过程中要加大投入,编写符合市场经济形势发展的新教材,改进传统的培训方法和教育理念,提升现代化的教育手段,特别要注重培训工作的针对性、科学性和实效性,努力培养能够满足社会主义市场经济发展需要的执业人员。在这一过程中,编写的教材中要反映诚信教育的内容,对会计人员诚信教育的内容、基本要求等等要有所体现,在会计人员继续教育中,才去先进的教学理念和技术手段,提高继续的时效性和针对性。
参考文献:
[1]常雅茹.切实加强会计诚信教育.时代经贸(中旬刊).2007(S5).
[2]张海风,杨昌红.由会计诚信危机引发的思考.石家庄经济学院学报.2003(04).
江西职称论文字数要求
每个刊物的字数都是不一样的,要是发省级刊物的话一般字数在2000字到3000字之间不等,一般多数在2500字左右
江西职称论文
浅谈建筑行业的会计管理
摘要:建筑行业具有流动性大、施工生产单位的单件性和生产周期长、涉及面广等特点,建筑行业的会计核算工作与其他行业相比也具有一定的特殊性,因此,若想真正做好建筑行业的会计管理工作同样也是具有较大难度的一项工作。尤其是在2007年1月份开始实施的新企业会计准则以及建筑行业国家特技资质的申报、评审工作的开展更是使得建筑行业的会计管理面临更多前所未有的巨大挑战,所以,建筑行业的会计工作者需要从诸多方面加强会计的管理工作。
关键词:建筑行业;会计;管理
近些年来,由于新的企业会计准则在建筑行业中得到了广泛的推广,加之建筑行业国家特级资质的申报、评审工作中对建筑企业的会计核算以及管理工作的要求正在逐年提高,因此,整个建筑行业的会计管理工作也面临着巨大的挑战。因此建筑行业会计管理工作者必须认清形势,顺应会计管理工作的时展新趋势,在充分了解建筑行业会计核算以及管理工作特点及现状的基础上调整管理工作的思路,大胆进行各种符合自身实际情况的尝试与改革,构建适应时展浪潮的新的会计管理工作框架,从而提高整个建筑行业会计管理工作的水平。
一、 建筑行业会计的特点
1、建筑行业常用的会计科目相对较少,但却相对集中。在建筑行业会计常用的会计科目中,核算的科目主要集中在成本费用类科目,而收入类科目相对较少。成本费用类科目使用频率较高的一般为:直接材料、直接人工、其他直接费用、制造费用及间接费用五部分。
2、分级核算在会计核算中起重要作用。一般建筑企业的会计核算和财务管理主要分为本部集中管理(集权式,由公司直接编制财务报表)和项目单独管理制(分权式,由公司总部汇总报表)。采用本部集中管理的企业公司就只有一个账套,所有项目的账务都在公司的同一账套中处理,各项目只负责编制项目成本报表并对项目成本进行分析。分权式管理是公司各项目单独开设账套。每个独立的项目都设有单独的银行账号并单独进行相关的账务处理,编制财务会计报表。最后由公司总部汇总各项目的财务报表。
3、建筑行业的会计核算一般以单位工程或单项工程为对象进行成本核算和成本考核。一般建筑工程造价具有构成组合计价等特点。所谓按构成组合计价,是指一项建设工程是由若干个单项工程组合而成,而每一单项工程又是若干单位工程的组合。所以,建筑工程造价具有按工程组合计价的特点。比如,要确定工程的总造价,则应首先确定单位工程的造价。
4、建筑行业一般都是按在建工程办理工程价款的结算和成本结算。由于建筑行业具有施工周期较长、投入资金数额巨大等特点,因此,对于建筑行业的成品,往往给予某些假定的条件。从理论上来说,建筑业的成品应指在该企业范围内全部竣工,不再需要进行任何施工活动并具有完整使用价值的工程。但是,由于建筑行业的施工周期较长,如果只对具有完整使用价值的房屋、构筑物或其承包的房屋、构筑物的建筑部分或机器设备的安装部分全部竣工才进行核算和结算,就会占用很大一笔流动资金,给施工企业流动资金的周转很大的困难。所以,在核算和工程价款结算上,对于建筑业成品的含义,也往往给予某些假定的条件,即在技术上达到一定成熟阶段的建筑安装工程,就视为“成品”,又称“已完工程”,并与发包单位进行工程进度价款的结算。在实际操作中,施工企业一般会采用定期计算和确认各期已完工程的价款,并与甲方办理结算,及时收回资金的方法进行工程价款的计算和成本结算。
5、建筑行业工程施工成本的结转具有特殊性。根据《企业会计准则》的要求,建筑企业成本的结转不再沿袭过去的将结算和收入确认合并在一起进行的方法而是将工程价款结算和收入的确认分开来处理。这样,“工程施工”帐户就能够反映自工程开工以来累计发生的工程成本和合同毛利。
6、建筑行业协作关系复杂。在施工过程中,施工企业要同业主、勘察设计单位、监理单位、各专业施工企业,材料供应商、机械设备租赁企业等配合完成各阶段任务,会与这些单位发生经济往来,这些都是会计核算的工作内容,因此,建筑行业的会计核算相对较为繁琐、复杂。
7、建筑行业会计工作人员的工作环境具有一定的特殊性。相对于其他行业而言,建筑行业会计工作人员往往要在施工现场进行会计核算,因此他们的工作环境比较恶劣,而且流动性较大,工作地点、场所往往不是固定的。另外,建筑行业对会计工作人员的要求也比较高,一个施工企业的会计人员不但要具备一定的会计理论知识,同时也要具备的相关的建筑知识,还要具有现场会计核算的工作经验。
二、 建筑行业会计管理工作的现状
1、 主管领导的权力过大,会计核算的真实性、准确性、及时性往往得不到保障。现代建筑企业一般采用集团式的管理模式,集团内部的管理层级较多,且较为复杂。会计的核算和管理工作也会相应的采取集中式、分权式或集中与分权相结合的管理模式。一般建筑企业为了加强内部资金的管理工作,都会在集团总部设立财务管理部,负责全集团所有子公司、分公司、事业部施工项目的会计核算及管理工作,在分公司设财务部,负责分公司施工项目的会计核算及管理工作,分公司的财务总监由集团总部直接委派,子公司的财务总监可自行招聘,但要报集团总部备案,项目上设立专职的财务核算人员。这样的会计核算及管理模式看似科学、合理、严谨,但是,这些财务工作人员在现实工作中往往要受多重领导的管理。对于最基层的项目上的财务工作人员来说,他在表面上是受集团财务部直接领导,但实际上还要受到项目经理的领导,而项目经理权力过大,基于自身利益的考虑往往会插手项目上的会计核算工作,使得项目的成本收益核算的失真。各分公司、子公司的财务总监、会计核算人员也面临相同的问题。各分公司、子公司的领导会为了自身的利益直接授意或者间接要求会计核算人员在财务报表上做手脚,隐瞒公司承接工程的真实成本与收益,进而影响到公司的真实收入与利润。而集团的财务负责人也会处于各种目的在集团总的会计核算上做文章,影响整个集团会计核算工作的真实性以及准确性。
2、 会计核算、管理人员的素质良莠不齐,给会计核算、管理工作带来了一定的难度。建筑行业属于经验占主导的行业,故一般建筑企业的会计管理人员基本上都是年龄较大、经验比较丰富的会计人员。这些特点虽然有利于他们在日常工作或处理突发性问题是表现的比较得心应手,但接受新知识的能力明显不足,有的甚至对于新的会计准则或会计核算、管理办法等存在抵触情绪;而接受新知识能力比较强的新人往往缺少实际的工作经验,还需要长时间的历练才能完全胜任会计管理工作。有的会计人员职业道德感不强,会出于对自身利益的考量主动或者被动参与会计资料的造假工作,亦或对其他相关人员的造假工作不予制止,造成会计核算资料失真,给会计核算、管理工作带来了相当大的难度。
3、 内部管控不利,各类违法违规的会计资料造假活动不能得到及时的发现、制止。虽然企业内部会计控制制度在建筑行业得到了很多的推广,但落实情况仍不是十分到位,“人治”的因素仍然会起到很多的作用,各种违法违规的会计资料造假活动得不到及时的发现与纠正,严重的影响了企业会计管理工作的质量。
三、 建筑行业会计管理工作的改进措施
1、 加强会计人员职业素养的建设
做任何事,人的因素是第一位的,提高建筑行业会计的管理工作,改变会计管理工作的现状,首先就必须要提高会计人员的职业素养。第一,在招聘的时候,要有意识的选择一些原则性较强,有上进心,学习能力较强,同时有具备一定的吃苦耐劳精神的人来担当会计工作。第二,要在平时的工作中做好会计人员的后续教育工作,及时掌握更新会计法规、政策与方法,多搞业务知识技能培训与竞赛,对优秀的会计工作者要多进行各种形式的奖励,促使建筑企业的会计人员能够更加积极主动的更新会计相关知识。第三,要加强会计人员的考核管理工作,真正做到疑人不用,用人不疑,发现问题能够及时进行处理。
2、 建立健全企业内部会计监督控制机制
对于建筑行业而言,由于财务核算的特殊性,建立健全企业内部会计监督控制机制就显得尤为重要。建筑企业内控会计监督控制建设主要包含以下三个方面:即控制环境、会计控制系统以及控制程序。控制环境是指建筑企业管理层对于企业内控制度及其重要性的整体态度、认知以及行动。具体可包括以下几点:企业管理层的经营、管理理念、经营管理方式及风格;企业内部的组织架构、权力和职责的划分方法;会计控制系统,是指企业内部用于确认、记录、计量和报告经济业务的财务信息系统,通过这些系统,企业所有的经济业务事项最终都会反映在财务报表中。控制程序是根据各企业的性质、业务、规模的不同而不同,主要有合理、合法性控制、授权、分权控制、组织规划控制、业务程序批准控制等。加强建筑企业内部会计监督控制制度的建设,能够预防、及时发现及治理会计舞弊现象,从根本上保证建筑企业内部会计活动按照相关的政策、法规规定运行,提供企业会计管理工作的质量。
3、 加强企业外部审计的监督力度
一方面,政府的财政、审计、税务部门应建立以判断建筑企业所提供的会计信息是否合理合法为核心的建筑行业政府监督体制;另一方面建立业务素质高、客观公正、严格遵守职业道德和执业规范、社会信誉好的注册会计师队伍,完善注册会计师管理体制,加强对建筑行业会计行为的监督,依法实行企业年度会计报表由注册会计师审计的制度,提高会计信息的可信度。加强内部审计力度,保证审计工作的有效性。施工企业管理者要充分认识审计监督对企业会计管理工作的重要性,加大企业内部审计力量,定期、不定期地对企业工程施工过程中的会计活动进行审计和监督;及时发现企业会计管理工作中存在的问题,提出切实可行的整改方案。
参考文献:
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一、引言
作为会计核算主体的旅游行业,其经营过程中,面临各种各样的风险,而财务问题是最主要的问题,至关重要,它直接影响企业的盈利水平。随着经济快速增长,带动着旅游行业快速发展,使其成为国民经济重点产业,而落后的会计制度,成为旅游行业长期可持续发展的瓶颈,在这样的时代背景下,建立符合我国旅游行业发展理念的会计核算制度,具有十分重要的现实意义。
二、旅游企业会计制度特点及现状
(一)旅游行业会计制度特点
旅游行业会计核算内容与其他行业有很大区别,具有业务多元化的特点,会计制度涉及的核算范围广,主要包括:吃、住、行、游、购、娱等方面,主要的成本、费用有经营成本、营业费用、财务费用、管理费用等,其中财务费用与管理费用可以作为当期费用核算,直接扣减当期营运收入;旅游会计制度的主要对象是服务过程中的资金流动,其经营成本具有独有的特点。
(二)旅游企业会计核算现状及发展
会计制度是企业经营运动的核心,当前,旅游行业会计核算应严格遵守会计制度的规定,强化企业经济核算准确度,健全财产收发手续,保护企业资产安全,通过全方位的核算监督管理,以最少的成本创造最多的经济效益,保证管理者及时掌握正确的财务信息,了解企业的经营成果及财务状况。
二、我国旅游行业会计制度存在的问题
(一)旅游行业会计理论不完善、没有统一的规范
旅游业经营项目众多,核算的范围广泛,包括酒店、旅游公司等多种结构,并且需要与游客的各种费用相关联。另外,旅游行业会计理论体系不健全,不能与现代化旅游经济发展需求相适应,并且每个旅游企业的会计核算科目不同,致使会计核算制度混乱,增加了旅游行会计制度规范化的难度。
(二)日常核算不规范、成本费用计量难
旅游行业的快速发展带动了地方经济,有效促进了当地经济发展,解决了地方经济问题及就业问题,而这些旅游行业的从业人员多数以个体、中小企业为主,其会计制度不健全,会计核算操作不规范,会计核算的水平十分有限。
旅游行业业务开展过程会收取大量现金,而现金收付很难被控制,致使旅游行业内的成本费用、收入核算真实性、可靠性不能被有效保证,多记收入、费用不实的现象普遍存在,致使会计成本费用计量存在一定难度。
(三)缺少旅游行业专业化会计人员
尽管许多高校设立了旅游管理专业,但是,对于会计人员的培养力度仍然不够,旅游管理专业设置了会计学、财务管理学,但这些课程并不能覆盖全部会计内容,知识面狭窄、内容设置不全面,造成会计知识难以专业化,不能在实践中发挥应有的作用。目前,并没有旅游行业的专业会计培训,内部财务人员没有专业的会计理论基础,会计核算能力不扎实,造成会计人员专业化水平低,知识覆盖面狭窄,缺少专业的旅游业会计人员。
(四)旅游行业财务信息化水平低
当前,人们对于信息要求越来越高,电子信息的普及改变了人们生活,这也对旅游行业会计制度带来了一定的冲击,而当前旅游行业财务信息化水平较低,仍然以传统方式进行财务制度管理,不能与信息化时代需求相适应。
三、旅游行业会计制度完善措施
(一)完善旅游行业会计理论体系及核算标准
在全国范围内统一旅游会计标准及会计制度,完善旅游行业会计理论体系,以旅游资源为基础,为游客提供物资文化享受,明确旅游行业会计核算方向,分别对企业的收入、成本、费用进行核算,根据行业特点建立独立核算主体,在旅游行业日渐国际化的今天,培养新业务核算职能,以满足新业务需求。
(二)规范日常会计核算工作
规范旅游行业会计制度,促进旅游企业收入、成本、费用准确计量,建立严格的会计制度,减少成本计量过程的难度。当前,中小旅游企业现状很难改变,要求政府发挥旅游业会计制度建立过程中的作用;合理规范日常核算工作,改革现有会计制度,建立与行业相适应的会计核算科目,如旅游企业固定资产计量、在报表中设置环境资产账户等。
(三)培养旅游行业专业会计人才
规范旅游行业会计制度,提高相关财务会计人员的专业化水平,将人才作为企业发展过程中最重要的资源;加强会计人员职业道德教育,重视企业会计制度、财务管理工作的教育培训,对企业财务会计人员提出严格要求,丰富旅游企业管理者科学投资管理经验,吸收大量人才到旅游行业会计工作中,使会计制度的发展受到最广泛支撑。
(四)提高旅游行业财务信息化水平
加强旅游行业财务信息化水平,使会计制度的发展具有科技含量,适应经济的快速发展,应用财务管理软件,丰富旅游行业会计核算方法,实现企业业务与财务信息一体化。在信息化时代,旅游行业会计制度需要融合信息化技术,利用先进技术带动旅游行业会计度转型,实现旅游业会计制度向现代化会计核算方向发展。
【关键词】注册会计师 职业资格 国际差异
随着经济全球化的发展,注册会计师职业资格考试在世界各国受到普遍重视。研究各国注册会计师的差异性及其原因,为进一步推动中国注册会计师行业国际化发展发挥了重要作用。
一、境外各种注册会计师资格差异化分析
通过考察和研究,我们发现境外各种注册会计师资格国际差异主要表现在:
(一)认定所需最低教育标准的差异(the Minimum Level of Education Required)
满足所需最低教育标准是进入注册会计师行业最基本的前提,主要包括准入标准(Entry Requirements)、学习年限(Length of Study)和知识结构(Subjects Studied)。研究各国注册会计师资格报考条件,我们发现,境外获取注册会计师资格所需的最低标准有以下3种模式:一是不依赖学校教育,以协会自己组织专门教育为主的模式。如英国特许会计师(ACCA)、日本公认会计士(JICPA)等,考生报名时不需要具备较高的学历,但要求考生经过协会组织的深入浅出的较多门考试科目的学习与考试的专门培养;二是依赖学校教育模式,要求大学本科以上的学历,甚至要求是经认定的学历或限制为会计学专业,如美国注册会计师(AICPA)、澳洲注册会计师(CPAA)、加拿大注册会计师(CGA)、香港注册会计师(HKICPA)等;三是在大学学历要求的基础上,要求考生拥有一定的实务经验,如德国法定审计师(WP)、英国皇家特许会计师(ACA)等。
(二)资格考试标准方面的差异(Examinations of Professional Competence)
不同国家或地区对注册会计师资格考试标准的规定各异,各国注册会计师资格考试,其内容、难度、范围、考试方式和合格标准等均有差别,但与中国注册会计师资格考试相比,具有以下3个特征:
1.考试内容涉及面广泛,体系完善。境外注册会计师资格考试内容丰富,涉及面广泛,不仅注重专业知识,而且注重技术能力和管理能力。专业技术能力方面包括财务信息处理、营业分析和评估、税务、审计、内部稽核和咨询、资产管理、企业战略和发展、管理信息系统等;管理能力方面包括人力资源管理,沟通和交流技能、会计职业道德等。考试科目较多,体系完整,除测试执行注册会计师业务的核心专业知识以及相关知识的专业科目外,还设置相应的综合科目。另外,有的国家还增加了战略管理等相关课程作为专业阶段的考试内容。
2.考试的内容循序渐进、分层逐步深入,考试阶段以及考试科目之间存在较强的逻辑关系。如ACCA考试分两个阶段,只有前一阶段的单元课程通过考试以后,才能继续学习后面的单元课程。
3.考试方式多样化。境外注册会计师资格考试时间有的一年多次,考试方式多样化,有开卷笔试、机考、口试和工作坊方式等。考试的合格分数线每次考试确定一次。
(三)注册所需最低经验标准方面的差异(the Minimum Level of Experience Required)
会计职业不仅要具备良好的理论基础,同时还必须能够在实践中运用这些知识。国际会计师联合会职业会计师国际教育准则规定,各会计师组织的会员在取得会员资格前应至少具备3年的实务经验。尽管各国均要求在获得执业认可之前,申请人应当至少具备相关领域的、一定年限的、经认可或经监督的执业经验,但各国对于会计师注册所需经验的时间长短和内涵规定不同,ACCA至少需要三年的相关工作经验;CGA需要有两年或两年以上会计相关工作经验;WP是要求在报考前就具备3~4年在会计师事务所从业并经所在事务所合伙人确认的从业经历。香港HKICPA要求在参加高级阶段考试时,需要具备经授权的会计师事务所相关督导人的督导下的1年实务经历。
(四)后续教育制度方面的差异
后续教育制度是注册会计师队伍建设的重要内容,是获取信息和拓展、加深知识的一个重要方式。但是,世界各国对注册会计师后续教育方面的规定也存在差异:
1.后续教育的时间差异。我国注册会计师协会2006年9月13日的《注册会计师后续教育制度》自2007年1月1日起施行规定,我国注册会计师继续教育每两年为一个考核周期。在每个考核周期内接受的继续教育时间累计不得少于80个学时,且任何一年均不得少于30个学时。有关职业道德的培训,每个周期不得少于4个学时。上一考核周期超过的学时数不得滚动到下一考核周期;美国注册会计师协会(AICPA)对于那些从事公开业务的会员(Members in Public Practice),即在会计师事务所工作的注册会计师每3年必须完成120小时的后续教育课程,且每年最低不得少于20小时;日本公认会计士协会(JICPA)规定,注册会计师必须每年完成至少40个学分的后续教育;加拿大注册会计师协会(CGA-CANADA)2005年3月颁布的《后续职业发展准则》规定:每个会员在3年内必须完成120小时的后续职业教育课程学习,每年至少学习20小时,且至少有60个小时的学习能够得到证明,会员必须要保留近3年的学习纪录。
2.后续教育学习方式的差异。AICPA在《后续职业教育准则公告》中明确提倡两种学习方式:一种是有组织的学习活动(Sponsored Learning Activities),另一种为独立的学习活动(Independent Study Learning Activities);JICPA规定后续教育方式分为集中培训、自学、编写专业书籍和在培训班授课4种方式;CGA-CANADA规定职业后续教育培训主要采取课堂教育、组织学术讲座、召开研讨会、网络或电话教学以及自学等方式;我国《注册会计师后续教育制度》规定,可参加有组织形式及其他形式的继续教育活动。有组织形式包括各级协会组织的各种形式的培训和事务所经批准后组织的内部培训等,“其他形式”则包括出版著作、、参加行业执业质量检查等。注册会计师参加有组织形式的继续教育,至少45分钟为一个学时,按照实际参加时间确认。
3.后续教育课程设置的差异。AICPA的后续教育课程按会员的不同职业发展阶段设计,以满足不同层次的培训要求。具体分为基础课(Basic)、中级课(Intermediate)、高级课(Advance)、更新课(Update)和星级课(Overview)。JICPA的继续教育课程包括审计、会计、税务、咨询、信息技术、职业道德和相关的法律法规。CGA-CANADA设置的后续教育课程主要包括3个部分:会计、审计、财务、税制和管理信息系统等领域的最新发展、职业道德规范的有关课程和信息技术。我国注册会计师协会的《注册会计师后续教育制度》没有规定具体的培训内容,培训内容一般随形势发展的不断变化而变化。
(五)会计服务业市场准入制度存在差异
所谓会计服务业市场准入是指一国允许其他国家的经济要素通过一定的渠道,按照一定的条件进入本国会计服务市场的程度,是国家通过实施各种法律和规章制度对本国会计服务市场对外开放程度的一种宏观掌握和控制。每个国家或地区在法律上对会计服务业市场准入制度做出了规定。
在我国,法律规定的会计服务业开放方式有以下几种:允许国际会计公司在华设立成员所;允许成立中外合作会计师事务所;允许外国会计师事务所在华设立代表处;允许境外会计师事务所来华临时执行审计业务,并自2006年3月2日起取消外国会计师事务所在中国境内临时执行审计业务的行政许可收费;港、澳、台地区会计师事务所来内地临时执行审计业务,自2004年1月1日起申请临时执业的香港、澳门、台湾地区会计师事务所领取许可证时不再缴纳费用,并自2006年1月1月起,香港会计师事务所、澳门核数公司申请的临时执行审计业务许可证自颁发之日起两年内有效;对外开放注册会计师考试;允许通过考试的外籍人员注册成为中国注册会计师协会会员,符合条件的可申请成为中国注册会计师。
美国对外国注册会计师入境职业资格上要求通过其本国的注册会计师资格考试。同时美国同许多国家签订了会计师资格相互承认的协定,但是协定大多是美国与一些英语国家之间签订,如英国、澳大利亚、加拿大等。除了签订协议还会要求参加一定科目的考试,一般是税法和商法两个科目。在机构准入方面,美国执行国民待遇原则,只要具备其本国执业机构应具备的条件,一般都能取得在美国开业的资格。在居住、人员流动限制方面相对较少。
英国采取的市场准入态度与美国相似,也要求取得英国本国的职业资格方可在英国执业。取得资格后可以加入英国的注册会计师职业组织,成为正式会员。同时,英国也与很多国家签订了双方承认资格协定。欧盟成员国会计师在英国申请执业,只需在任一行业协会注册、并在贸工部备案即可。
德国对会计师服务市场开放的态度相较于英美保守。德国将进入德国会计师服务市场的外国会计师分为3种情况:一是欧洲共同体或者欧洲经济圈内部的会计师,经财政部批准可取得在德国的职业资格;而对WTO成员中的注册会计师则要求通过其考试方可取得注册会计师资格,但考取后从业范围等没有限制,可以加入其注册会计师或审计师协会,取得会员资格;而对非WTO成员的国家和地区,则在市场准入、执业范围等方面设置了一定障碍,如规定互惠条件等。德国在机构准入方面有较严格的资格审查条件,虽然没有资金、年收入方面的法律限制,但在审批时往往会成为考虑的因素。
日本《公认会计士法》(The Certified Public Accountants Law)规定对外国会计师及其机构准入采取了严格的审查制度,在资格认定方面必须通过其本国的注册会计师资格考试,而在外国执行人员进入以后,在执业范围上也作了较多限制,如规定外国会计师不得单独受聘从事对日本企业的审计业务。
二、注册会计师资格国际差异的原因剖析
注册会计师资格国际差异是客观存在,这与一个国家或地区的政治经济制度、法律制度以及历史文化背景密切相关,但从注册会计师行业的角度剖析其差异主要缘于以下几方面:
(一)注册会计师行业组织的结构存在差异
注册会计师职业资格发展是伴随着市场经济的发展而不断发展,但注册会计师执业许可会因国家集权或分权而有所不同。一般,在中央集权的国家,执业许可证常常是由一个中央机构发行,但在那些分权的国家,执业许可证可以由多个机构发行。
(二)注册会计师行业监管模式存在差异
不同的国家或地区一般结合实际情况对注册会计师行业采用不同的监管模式。2002年7月,美国公众公司会计监管委员会的创建,标志着美国注册会计师行业开始进入独立监管的时代。英国从20世纪90年代末开始,由纯粹的行业自律模式,逐步向行业自律和独立监管相结合的模式过渡。该模式的特点在于,注册会计师行业管理的微观层面由既独立于行业自身、又独立于政府的独立管制机构实施控制。它独立性最强,权威性、灵活性一般。德国采用改良的注册会计师行业双重监督体制(即政府对公共监督机构和行业协会进行监督,公共监管机构对行业协会进行公共监督)。这种监管模式的特征是:政府对注册会计师行业实行的是“到位而不越位”的管理,尊重注册会计师的行业特点,尊重专家的专业判断。日本采用的是政府监管模式。该模式的特点在于:政府对注册会计师行业管理微观层面的事务实施全面控制。我国现行注册会计师行业监管模式采用的是政府监管与行业自律相结合的模式,即由财政部门依法对注册会计师协会进行监督指导。同时,行业协会拥有一定的行业自律权,以引导和促进行业的发展。
(三)各国会计准则和审计准则存在差异
尽管在经济全球化的浪潮中,会计准则和审计准则趋同正在如火如荼地推进,但适应不同国家社会、经济、法律和政治环境而制定的会计准则和审计准则存在差异也是客观的,即便是准则本身条款已实现国际趋同,但在具体运用中也存在很大的差异。更何况一般情况下,会计准则和审计准则本身就是法律体系的组成部分,大陆法系和英美法系在立法思维方式和工作方式上、法律结构上、以及对社会经济活动的管制程度上都不同,这导致在不同法系下会计准则制定、实施等方面存在差异。英美法系国家,会计准则通常是由国家和政府授权的民间组织来制订,会计实务处理程序和方法往往具有较大的灵活性和选择性,注重会计惯例,企业可根据自己的情况选择会计处理程序或方法。大陆法系国家,会计准则通常以法律的形式颁布,具有指令性、强制性和统一性的特点。
三、结束语
本文基于经济全球化和会计国际化背景下,从注册会计师职业资格认定所需最低教育标准、资格考试标准、注册所需最低经验标准、后续教育制度和会计市场准入几个方面分析了注册会计师资格国际差异及其原因。据此,笔者认为,为促进注册会计师资格的国际间互认,并规范境外注册会计师资格在中国的发展,充分发挥注册会计师资格制度在“人才兴国”战略中的作用,我们需要借鉴国际经验改良中国注册会计师资格制度,如考试科目、考试内容、考试方式以及经验要求、后续培训等。
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关键词:国际贸易;CGA人才;会计服务;会计准则;人才培养
中国已成为WTO的一员,全球经济一体化将成为未来会计环境中占主导地位的影响因素。对今后中国会计服务行业的改革和发展具有重大影响。中国会计服务行业必须遵守WTO的法律规定和其池国际惯例,加快与国际惯例接轨的步伐,以适应知识经济迅速发展的要求。加入WTO后,中国会计市场的开放加快了中国会计业与国际会计业接轨的步伐,为其提供了广阔的发展空间,也将对中国会计市场、会计规范以及会计人员培养产生重大的影响,使中国会计业的生存与发展面临巨大的挑战,我们必须采取积极有效的对策迎接挑战。
CGA 是加拿大注册会计师的英文缩写。凡想获得CGA专业资格的人员必须严格按照CGA的入学要求和程序,提交相关资料经评估后注册课程参加学习,所有课程考试通过,并拥有本科以上学位和两年以上财会工作经验即可申请获得CGA专业资格。目前CGA全国注册学员超过1 500人,400多人获得了全科考试合格证书,其中300多人取得了会员资格。中国毕业的CGA会员及注册学员,大多在三资企业、跨国企业、大型国有企业、上市公司、海外公司等出任财务总监、财务经理、财务主管及高级管理人员等职。CGA的课程体系融合了会计、审计、商业、职业道德、金融、管理、税务、计算机以及IT技术等方面的最新发展,其教育特点或优势主要体现在,注重专业知识和能力的培养,着重强调专业会计师和高级财务经理所必需具备的专业知识和能力在关键领域的发展。包括财会及相关领域的专业知识培养;有效的沟通、管理能力、领导能力及技巧的培养;分析判断能力及技巧的培养以及计算机作为一种管理和会计工具使用的能力培养等。
加入WTO后,国外商家大规模涌入中国,将大大拓展中国会计市场领域,为中国的会计行业带来新的机会。WTO要求成员允许外方进入会计服务业的各个领域,这必然促使管理当局也批准本国的会计机构进入相关领域开拓新业务,同国外会计机构竞争。随着中国企业走向世界,国内的会计机构也将随其客户走出国门。市场准入原则减少了会计行业的垄断,为中国的会计行业参与国际会计市场的竞争创造了条件。如果说“加入WTO”对于中国会计服务行业的不利影响更多的是来自短期的话,那么从长远来看,加入WTO将加快中国会计市场的改革进程,有利于中国注册会计师行业执业水平的提高。
1.中国注册会计师行业将面临较大的冲击。加入WTO后,按照市场准入原则,中国必须开放服务市场,这当然包括会计服务市场。与一些发达国家的公司相比,还显得很不成熟。主要表现在以下四点:第一,注册会计师行业法制建设虽初具雏形,但与现实需要比较还相差很远,会计市场还有待于规范。第二,注册会计师队伍虽不断壮大,但其内部管理水平不高,执业水平有待提高,人员素质与跨国公司竞争还有明显不足。第三,中国的会计市场业务量很大,但注册会计师服务公司的规模和质量远远满足不了需要,资金条件和市场环境还不理想。第四,注册会计师行业的市场信誉和形象有待改善等。
2.国际会计公司抢占国内会计公司市场份额。在加入WTO后,中国将逐步取消对国内会计师事务所机构在业务范围、机构数量、国外从业人员、机构规模等方面的限制,国际会计师事务所与中国会计师事务所享有相同的“国民待遇”,那时,他们会凭着丰富的市场经验、先进的审计技术、雄厚的人力资源和强大的国际背景,与中国处于成长阶段的事务所进行市场的争夺,显然中国的会计师事务所处于劣势,即便它有一些自己的特色和比较优势。
3.加入WTO增加国内会计师事务所经营风险。加入WTO,中国经济将融入世界经济的大循环中,不仅要承担WTO协议规定的法律责任和义务,受国际经济环境变化的影响加大,还要承担国际市场的经营风险。
4.会计从业人员面临冲击,部分人员可能失业。中国是发展中国家,经济发展水平、广大民众的文化水平以及民众的收入水平等与发达国家相比差距都很大。会计这个行业是高智商的行业,人力资源是最重要的资源,行业发展水平、工作质量、工作方法和技术等直接受从业人员基本素质影响。中国虽然有庞大的会计人员队伍,但有很大一批人员文化素质不能适应经济发展的要求。加入WTO后,中国的会计制度和相关法规对会计人员的素质要求将有较大的提高,一部分会计人员将面临更加严峻的再学习和再就业的风险。
1.加快会计准则建设国际化步伐。加入WTO后,会计准则国家化和国际化矛盾加剧。会计理论研究应当把国情和国际惯例有机地结合起来,将国际惯例与本土化研究的结合放在首位。公平竞争是市场经济的一条原则,作为市场中的个体应当是平等的,都应该按照会计准则的要求提供信息。现行的不同行业的企业可以按照不同的行业会计制度提供会计信息,这显然会造成会计信息的混乱,不利于公平竞争。按照WTO国民待遇原则,外企进入国内后,应与国内企业享受同等待遇,同样会面临这一问题,这显然是外企所不能接受的。因此,应尽快取消不同行业会计制度,推行《企业会计制度》。同时,应加快会计准则的制定与实施工作。参照WTO的要求,不断完善中国的会计管理政策,健全中国的会计法规体系。
2.切实转变观念,培育国内会计市场。目前我们的欠缺之处,集中体现为会计市场供求主体缺位、竞争意识淡薄和会计商品质量低下。要培育中国的会计市场,必须切实转变观念:由消极排外、寻求政府庇护变为积极对外、主动参与竞争;由妄自菲薄转变为自立自强;由狭隘的民族观念转变为遵守国际惯例、游戏规则;由单独行动、“肥水不流外人田”转变为集团作战、利益共享。另外,还需要积极拓展服务领域,推动会计事务所走规模经营的道路,同时注重提高注册会计师的职业道德和执业水平。
3.要实行财务会计管理机制再造。企业要想在激烈的市场竞争中立于不败之地并实现经营目标,必须不断优化经营管理。为适应这一要求,会计除及时提供准确、可靠的核算信息外,更要充分发挥其对经营活动的预测、决策职能。第一,财会管理职能必须从财务会计向管理会计转变,从过去的记账、算账等烦琐的实务转到预测规划、监督控制的管理会计、决策会计上来。第二,财会信息系统必须成为经营决策的基础,对重大筹资、融资、投资等进行决策,必须精确掌握本企业、本地区、国内外同行业的财会信息。第三,建立内部投资决策支持系统、专家咨询辅佐系统,再造以财会管理机制为核心的重大投资失误追究制度。第四,培育信用体系,解开困扰国有企业的债务链。
一、加入WTO对我国注册会计师行业的影响
1.对行业管理层的影响。按照《服务贸易总协定》的有关规定,对会计服务市场的管理,必须按照国际惯例予以市场化和法制化,而我国相关法律法规目前并不健全。主要表现在:一是规范注册会计师职业行为的法律法规,例如关于注册会计师的民事责任、不良行为的道德惩戒等操作性法规和行业自律规范等均不十分完善。二是管制注册会计师行业竞争的法律体系尚未建立,只有部分条文见于一些法律和规范当中。入世之后,国际会计公司将会采取联合、兼并的方式快速抢占市场,并可能在某些领域形成垄断局面。过去以行政审批方式来保护国内会计师事务所免于被吞并的行为将被视为非法。因此,如何运用法律手段进行必要的兼并管制应当提到议事日程。值得注意的是,法律法规是一个有机系统,在短时间内制定一系列前后衔接、内在贯通的规范体系,对管理部门将是一个严峻的挑战。
入世不仅要求我国制定一系列新的法律法规,而且国民待遇和市场准入等原则也迫使我国对现行的注册会计师行业法律法规做出全面系统的修订。目前我国涉及注册会计师行业的法规主要有《会计法》、《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》、《股票发行与交易管理暂行条例》以及财政部颁布的部门规章和会计审计准则等。与《服务贸易总协定》的五项原则一一对照,我们不难发现存在许多违背上述五项原则的条款。以市场准入原则为例,《注册会计师法》第二十三条、第二十四条规定设立会计师事务所必须采取合伙或有限责任的组织形式,此条属于“限制或要求服务提供者通过特定类型的法律实体或合营企业提供服务的措施”,显然与市场准入原则有出入。此外,财政部先后颁布的《关于境外会计师事务所可以在中国境内发展多个成员所的通知》、《关于中外合作会计师事务所管理暂行办法》等法规,规定境外会计公司只能采取成员所、合作所和代表所三种方式,也属于“通过对外国持股的最高比例或单个或总体外国投资总额的限制”来限制外国资本参与的措施。按照《服务贸易总协定》要求,这些条款都有必要予以修订或废除。
入世之后,境外会计公司大量涌入中国会计市场也对注册会计师行业管理提出了很大挑战。境外会计公司是否应当接受财政部门、税务部门、物价部门定期、不定期的检查?是否应加入中国注册会计师协会?注册会计师协会应当对其实行什么样的管理等将成为现实而迫切的问题。
2.对会计师事务所的影响。虽然外资会计公司尚未全面进入中国会计市场,但其对国内会计师事务所的冲击已经充分表现出来。如国际会计师事务所除了垄断我国跨国公司、上市公司中的B股和H股以及海外上市公司的鉴证业务外,在国内业务中的比重也迅速上升。1998年,有六家中外合作会计师事务所共同参与了8家A股上市公司的发行审计,比1997年增长了6%,而且这些公司的国内业务基本上属于风险小、回报高并有长期合作潜力的客户。如,普华永道公司的国内客户包括青岛海尔,小天鹅等。执业技术和职业道德水平相对较低的国内会计相关专业服务机构,能否与经过百年发展、从事跨国服务的国际会计公司竞争?加入WTO最大的冲击是什么?
首先,我国的会计师事务所很难与国际会计公司竞争。加入WTO,为我国注册会计师执业提供了广阔的国际会计服务市场,然而不可否认的事实是,一方面发达国家觊觎发展中国家广阔的会计服务市场,另一方面发达国家缺乏一个客观、公正的标准来评价发展中国家的会计职业,甚至采取歧视的态度,加之语言方面的障碍以及审计技术的落后使我国会计师事务所很难与国际会计公司竞争,从而对我国的注册会计师行业形成巨大压力。
其次,在发达国家执业很难。注册会计师跨国执业的主要原动力在于商业的全球化,也就是说中国注册会计师真正走向世界要依赖中国企业的跨国经营。加入WTO后,需要国内的会计师事务所能为其全球业务的开拓提供会计服务,为其发展提供信息。国际“四大”或其他一些国际会计师事务所的优势在于他们在全球各地有成员所或办事处,形成了服务的网络,可以满足客户的需求。显然,目前国内的会计师事务所无法提供全球性的服务,在海外设立办事处,可能会因成本等方面的因素难以成功。另外,我国目前真正能称之为跨国公司的企业为数不多,规模甚小。原有的一些国有企业的跨国发展也没有要求注册会计师为其提供审计咨询服务,会计师事务所基本没有跨国服务的机会。
再次,被迫让出部分会计市场。一方面,加入WTO后,我国将逐渐取消对国际会计机构在业务方面、机构数量方面、从业人员、规模方面的限制,使其享有与国内会计机构同等的竞争机会和权利;另一方面,WTO成员国跨国并购将迫使我国会计师事务所让出部分国内会计服务市场。跨国企业在带来投资、技术、人才、管理方法的同时,也带来了国际会计公司,因此我国会计师事务所被迫让出部分国内会计服务市场在所难免。
3.对注册会计师的影响。首先,外国会计师事务所进入中国市场对会计人才提出了更高要求。外国会计师事务所,早已看到了中国会计市场潜在的巨大需求。入世后,他们会大举进入我国会计市场,在中国市场开展业务,与中国会计师事务所展开竞争。但由于语言、文化、制度等方面的差异,以及成本方面的考虑,他们必定会雇用大量的高素质的国内会计人才。这给综合素质较低的中国注册会计师提出了更高的要求。
其次,中国企业改革和发展要求注册会计师为企业提供全方位服务。加入WTO后,我国企业将失去关税保护和出口补贴等,按照市场经济规律办事,完全自主经营、自负盈亏、自我约束、自我发展,并面对开放的国际市场,按照国际惯例和国际准则办事,平等参与市场竞争。这就要求注册会计师能为企业提供全方位的服务,从而对注册会计师的服务范围、服务形式、服务层次、服务质量等方面提出了更高的要求。
再次,外国投资者对注册会计师服务提出了更高的要求。加入WTO,会有更多的外国资本大量涌入中国。外国投资者以及其他利益主体为保护自己的利益,迫切要求中国注册会计师能够按照国际惯例和国际规则为他们提供诸如独立公正审计、管理咨询等规范的服务,以帮助其进行科学决策。因此,外国资本和外国投资增加,也对我国的注册会计师服务提出了更高要求。
二、对策设想
1.管理层应当强化行业监管,吸纳优秀人才。完善监管工作制度,加大执法力度。要对现行相关法律、法规中关于违法行为的界定和法律责任的承担进一步细化,提高其可操作性,遏制违法行为的发生,对弄虚作假者要坚决清理出队伍;加强各级监管工作机制,提高监管工作水平,真正达到净化行业队伍、改善行业形象的目的。
吸引优秀人才加入注册会计师行业。截至1998年底,中国注册会计师协会共有非执业会计人员6.9万人,他们具有较高的专业素质,并对这一行业有高度的从业积极性,应当创造机会,吸纳其中的部分人才加入执业队伍;另外还要开通高级人才的引进渠道,对在国外知名会计公司工作并获得发达国家注册会计师资格的中国公民,采取相关科目的免试政策,使其尽快获得中国注册会计师资格,并鼓励、扶持其在国内兴办会计师事务所。
2.引导和促进国内会计师事务所之间的合并,走“强强联合”的道路,使之具备与国际同行竞争的能力和优势。境外的国际性会计师事务所能够发展到今天的规模,主要归功于无数次的合并。合并是迅速占领市场、获取有经验的雇员的最佳方法。①通过合并扩大规模,有利于实力的迅速提高。目前国内会计师事务所普遍规模较小,单靠各自的实力,很难在短期内实现业务水平的迅速提高,也没有条件为从业人员提供科学系统的业务培训。而通过会计师事务所之间的合并,可以迅速解决这些难题,使会计师事务所充分发挥在某些业务领域内的优势,发展特色经营,实现科学管理。②通过“强强联合”,培养一批可以与国际会计公司竞争的大型集团公司。当前国内虽有少量规模较大的会计师事务所,但任何一家的实力和业务水平都无法与国际大型会计公司抗衡,在市场竞争中处于劣势。如果能采取有效措施鼓励和支持以执业质量高、信誉好、规模大的会计师事务所为“龙头”组建的集团公司或会计师事务所联合体,则不但能进一步提高该类会计师事务所的市场占有率和竞争能力,而且将对我国注册会计师事业的发展带来划时代的飞跃。③以合并为契机,培育分层竞争与协作相结合的市场结构。通过会计师事务所之间的合并,培育符合实际需求的分层竞争与协作相结合的市场结构,既能引导不同层次上的有序竞争,又能推动不同层面上的进步,使会计师事务所真正有能力与国际大型会计公司同场竞技。
3.会计师事务所应当进一步扩大与国际会计界的合作,大胆“走出去、请进来”,尽快提升执业水平。加大我国注册会计师达到国际水平的步伐,鼓励国际知名会计公司与国内会计师事务所广泛开展项目合作、培训合作,加速培养一支具有国际水平的中国注册会计师队伍。