时间：2024-02-29 16:27:54
导语：在结算审计的流程的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
中图分类号： TU99 文献标识码：A
1 审计工作流程
一般进行工程项目结算审计的工作流程如下：
下达项目审计委托书或审计通知书；
结算资料的移交；
熟悉资料，制定实施计划；
查勘现场，了解情况；
进行工程费用与工程量计算；
提出初审意见同时征询相关各方的意见；
召开初审意见的多方会审同时最终形成审计报告。
审计报告交付与资料交接，资料的整理归档。
图1 工程项目结算审计流程图
2 工程结算审计的内容
2.1 工程合同的审核
工程合同的审计是结算审计的基础，首选要对合同的内容进行了解，查看施工合同所规定的内容，调查施工单位是否按着合同进行施工，对于合同中规定的取费类别是否与决算书中一致。对于合同中一些细小的部分也得重视，比如在一些工程合同中，施工单位为了合同中标会承诺一些让利的措施，在工程决算中，审计施工单位对这些措施是否落实到位。
2.2 审查计费标准
除工程造价定额直接费之外，还有其他直接费、间接费、现场经费、税金、利润等费用（清单为分部分项工程费、其他项目费、措施项目费、税金、规费）。这些费用都是根据一定的计价基础以一定的比例计取的，这些费用在工程造价中所占比例很高，因此审计人员有必要对其实施进行具体审计。
审查各项费用的计取基础是否满足现行规定，有没有不能作为计算基础的费用列入计费基础。
定额直接费调低之后各项费用是否也做调整。
审查各项费用计取的费率是否和工程合同规定相同，是否和现行规定一致，是否和工程类别一致。
费用重复问题。若计算了根据实际情况二次转运费，在结算表中依然计取转运费系数。
2.3 材料价格审核
对于按系数计算的材差部分，注意材差计算的基数规定，重视材差系数的变化，以地方有关主管部门每个季度下发的文件为审计标准，注意材料差价系数计取的时间与施工进度一致。对于那些可以据实调整的材料应该审查相关票据，从票据上面的价格与当时的价格进行核对，对于装饰材料应该加强审计的力度。对于合同上面约定的是不可调的单价，那应该按着施工合同投标的单价来进行审计。
2.4 套用定额审核
套用定额进行审核，首选要确保选用的定额是否合理，如在建筑工程中分为改建工程和新建工程，改建工程以维修装饰定额为主，新建工程以预算定额为主，两者采用不同的定额标准。其次，审核定额的过程中要确保无套错定额的现象发生，是否出现重新计算的情况，定额计价在换算的过程中是否正确等。
2.5 工程量审核
工程量是计算工程造价的基础数据，它的准确与否直接影响结算造价的准确性。核定施工工程量是工程竣工结算审计的关键。对工程量的审核，主要是审核工程量是否有多算、重算和错算，主要包括计算内容是否与竣工图、设计变更过现场签证相符；工程量计算是否符合清单计价规范、定额的计算规则；工程量单位是否与定额单位、清单计价规范单位相一致；分部分项工程所包含内容是否与定额、清单计价规范所包含内容相一致等。要准确地核实各分部分项的工程量，熟练地掌握工程量的计算规则，熟悉清单计价规范、定额计价中的各项说明和计算规则的含义很重要，审查时要抓住工程量大且造价高的分项工程的工程量作为审核工作的重点，详细计算和核对，对工程量小且单位造价低的分项工程可作一般性审查，审查时要注意工程量计算的尺寸数据来源和计算方法，根据合同确定的计价方式注意区分各种版本定额工程量计算规则、清单计价规范的异同点，注意应扣除的部分是否已按规定扣除，分清计算范围。
图2 工程量清单计价基本程序
2.6 现场签证审核
各审核单位进行交叉审核时，重点应放在对现场签证的审核上。审核人员对现场签证中文字表述不清、手续不完整、签证理由不充分、现场验收资料与现场签证相互矛盾、签证工程量与主体工程量重复计算、签证内容与招标文件或施工合同约定不一致等现象要重点关注，对承包人故意瞒报、漏报和错报的均要坚决披露，并在形成的书面意见中给出充分根据和明确说法。
3 工程结算审计的方法
3.1 全面审查法
是按施工工序对各个分包工程项目、所有物资设备采购活动从头到尾逐项详细审查的办法。其优点是全面，细致，审查质量高，效果好，适用于工程量小、工序简单、工期短、引进协作队伍少、物资采购比较集中的工程项目结算审计。
3.2 对比审计法
对分包工程量的审核需要采用对比审计法。就是工程中标预算成本工程量、工程量、协作队伍上报的分包结算工程量、业主结算工程量进行对比。这种方法还适用于公开市场价格比较透明的物资采购结算审计，能够把市场定价和采购定价相比较，审核购买价格的合理性。
3.3 重点审查法
是按照重要性原则，只就重点协作队伍分包结算、大宗物资设备采购活动进行审查的办法。重点审查的优点是重点突出，审查时间短，效果好。适用于工程量大、工序复杂、工期长、物资采购比较分散、引进协作队伍多的工程项目结算审计。
3.4 经验抽查审核法
这是依据在长期的工作审计人员的经验实践，积累一些工程结算中极易出错的地方与经验数据，为此来进行抽查审核，这种方法只适合于内部审计，在人员紧张，任务多的情况下使用，不适用于外部结算，依据性弱。
4 、市政工程结算审计存在的问题
4.1 项目立项时估算不足
项目立项时估算不足，特别是一些基础设施、园林绿化、维修工程项目。立项时估算不准确，有些项目立项时没有预算，工程招标不规范，施工单位高估冒算现象普遍存在，从而导致了投资增加。例如：某工程林绿化工程，中标价120多万，施工过程中通过设计变更、场地平整、隐蔽土方量的签证，致使投资增加300多万元。
4.2 设计图纸和设计概算不准确
设计图纸和设计概算不准确，设计图与现场相关甚远，在设计中，采用了一些高档的材料，地质条件不确定，设计时没有执行限额设定，设计人员把关不严，导致工程结算价大大超出设计概算。例如：科研用房，设计时没有考虑地质条件，开工后发现是膨胀土，需要换土，从而使工程造价增加了60多万元。
4.3 施工单位压低报价
施工单位在市场竞争中压低报价，争取中标，在施工过程中，通过设计变更地形，地貌、地质设计图或以施工图列示不明等为借口，千方百计投标时的承诺，不按合同执行，想尽一切办法变低价中标为按实结算。例如：某工程采用“低价中标法”，承包商以425万元最低价中标，再通过各种渠道和手段变更设计，提高造价。最后结算价500多万元。
4.4 监理单位监督不力
监理单位监督不力，甲方现场施工员责任心不强，对现场签证、设计变更，把关不严，对工程造价知识不了解，更没有考虑对造价的影响后果，特别是基础的土方工程，导致竣工结算超施工预算，施工预算超设计概算的三超现象。例如：某工程土方工程，由于挖出的土方在基础的周边堆放不完，需要外运1/3，运距1km以内。为此，监理签证为全部挖土外运，运距为5km，就这一项就增加了30多万元的费用。
5、加强市政工程结算审计措施
5.1 严格抓好材料价格审计环节
要确定应计算价差的材料预算价格和核定市场价格与规定应取的采购税金与保管费，按照施工图纸核对工程主要材料用量，再明确材料价格差异记取。在近年来的工程结算审计工作中，审计人员为有效超前地控制材料价格、减少工程造价、确保企业的经济利益不遭到损失，采取对材料价格的实际市场考察、事前参与合同洽淡与网上搜集信息等很多审计方式获得了较好的效果。并且也要关注在办理工程结算时，按照施工图纸与施工计划，做好建设单位自购材料的的审查与材料款退还工作，防止导致材料成本重复结算与建设单位管理人员和施工单位弄虚作假、恶意串通套用单位材料款的违法行为。
5.2 利用计算机辅助审计提高工程结算审计的准确性和工作效率
工程结算审计人员应熟练掌握工程造价软件的使用方法，提高审计工作的准确性和工作效率。通过工程图纸及相关工程签证资料等准确计算出每个分项工程的工程量，利用工程造价软件套用定额，这样既能节省工程审计的时间又能提高工作的效率。尤其是对于准确计算材料的用量、计算调整材料差价及工程造价取费等方面的工作内容，都给工程造价审计工作带来一个质的飞跃。
5.3 切实提高工程审计人员的综合素质
建筑工程预决算审查是一项非常复杂的工程。它不但要求审计人员具有很高的职业道德水平与政治素质，并且还要求审计人员具有良好的业务素质。审查工程预决算需要以国家相关规定为标准，采用科学的态度与公正的立场，不能感情用事，更不能有偏见，应具有细致、耐心的态度。另外，审计人员一定要提高业务水平，除了需要懂得各种取费与套用定额外，还一定要指导工程技术知识，具有识图能力，尤其是要掌握工程量计算的方法与程序。当前，审计人员审查工程预决算人员很少，除了审查人员的数量增加外，还需要对现有财会审查人员进行各种方式的培训，强化审查工作的力量。
5.4运用谈判技巧，减少分歧
在工程结算审计的过程中，各方都会站在自己的立场上，作为审计人员应该站在公正公平的立场上，运用审计的谈判技巧，在不损害根本利益的基础上，维护好各方的合作关系。谈判是一门艺术，只有充分了解了项目、业主和施工单位等各方面的情况，运用心理学知识和谈判的技巧，提高效率，在可接受的范围内使甲乙双方达到“双赢”。
6、结束语
工程结算审计是工程造价控制的重要组成部分，也是工程造价控制的最后一关，因此，对其要求非常严格。要想做好审计工作，就要加强审计人员的综合素质与专业技能，应用好各种审计软件与设备。从而保证审计质量。
参考文献
关键词：建设项目；全过程；跟踪审计
1 背景
近年来，为适应铁路快速和谐发展，满足不断发展的市场要求，建设国际一流的高速动车组制造基地，公司相继开工建设350公里动车组建设基地、完善动车组建设基地、武汉建设基地、南昌建设基地，建设投资由几亿元-二十几亿元，针对项目投资规模大，质量标准高，节约建设成本，提高投资效益，开展建设项目全过程跟踪审计工作显得非常必要和重要。
2 建设项目全过程跟踪审计定义
建设项目跟踪审计是建设单位内部审计机构依据相关法律、法规和制度，针对建设工程项目各阶段业务管理活动的合法性、适当性、有效性进行的确认和评价，以有效控制工程造价和改善建设工程管理，促进建设工程目标实现的审计监督控制活动。
3 建设项目全过程跟踪审计要求必须规范化、制度化、程序化
（1）施工前，跟踪审计的主要检查：建设项目的审批文件；招投标程序及其结果是否合法、有效；合同条款是否合规、公允，与招标文件和投标承诺是否一致等。
（2）施工过程中，跟踪审计的主要检查：履行合同情况；项目概算执行情况；内控制度建立、执行情况；工程设计变更、施工现场签证手续是否合理、合规、及时、完整、真实；设备、材料价格控制情况等，
（3）工程竣工验收后，工程结（决）算的审查：审查工程量；审查材料价格的合理性；审查隐蔽验收记录和设计变更及各种经济签证是否真实等。
4 企业内部开展建设项目全过程跟踪审计的具体做法：
（1）应在建设项目正式立项时，即将其纳入审计视野，关注其各项前期准备工作，主动与各专业组联系沟通，了解他们各时期的工作计划，并要求一些重要工作提前告知。。加强制度建设，规范业务流程。审计组从健全和完善制度入手，规范建设工程投资管理行为，在执行公司《工程预算、决算审计管理流程》、《合同审计管理流程》、《长春轨道客车股份有限公司招标管理办法》、《长春轨道客车股份有限公司合同管理办法》基础上，还制定了《关于加强制造基地建设过程控制与监督的若干规定》，协助项目组制订并《制造基地工程建设预算管理规范》、《制造基地工程建设预算管理办法》、《制造基地工程建设预算管理流程》，为保证项目建筑工程建设的有序运行，为有效控制工程投资，真实反映工程造价，提高工程投资效果，提供有力保障。
（2）积极参与建设项目招标工作，规范招标行为。从考察、确定投标厂家、制定招标文件、明确评标原则、制定标底、开标、评标、授标、签订合同进行了全程跟踪。对照招标管理制度不断总结招标工作中存在的问题，及时提出意见和建议。在招标过程中审计人员严格执行公司招标管理办法、评标管理办法及流程，通过规范招标程序，对照招标管理制度，不断总结招标工作中存在的问题，及时对招标过程进行监督和投标报价的合理性进行监督审查，采取措施降低风险维护公司利益，规避招标违法违纪行为，保护公司权益。
（3）审计组在项目现场办公，参加各类会议，及时跟踪项目进展，发现问题及时处理。全程审查工程签证，控制工程造价。抽调专人常驻施工现场，对每项工程进行现场监督审查，全面参与了建设的审计监督工作。将工程审计关口前移，从制度建立环节开始进行监督，特别是对2万元以上工程技术经济签证进行现场确认，及时确认工程签证和合同变更，并明确对2万元以上技术经济签证没有审计人员确认签证费用不予记取。
（4）加强合同管理，发现管理漏洞，完善管理制度。重点对合同工期、价格、结算标准、优惠政策、甲供材等影响工程结算的相关条款进行审核，对合同中约定不明条款进行明确，避免因合同条款约定不明造成结算纠纷。
（5）根据施工过程跟踪审计的特点，及时发表审计意见。组织审计小组对重点工程项目进行专项审计，撰写专项审计报告，对存在问题产生的原因进行分析，及时提出审计意见和建议。
（6）项目结算工作进行监督，组织人力对其进行专项审计，促进竣工结算的真实性和准确性。对建设工程项目结算初审、复审进行全过程审计监督，并充分发挥审计监督职能提高审计监督效果。派专人负责协调沟通，要求建设单位编制建设项目结算总体规划书，对结算审核工作进行总体部署，明确各方责任，发挥总体规划的优势。
5 建设项目全过程跟踪审计在工程项目中的几点建议：
（1）项目组应督促施工单位及时提报施工图预算，以便加强投资控制过程管理。
（2）从投资角度上要在项目管理班子中落实进行施工具体跟踪的人员及其任务分工和职能分工。在施工过程中进行投资跟踪控制，定期地进行投资实际值与计划值的比较，及时发现偏差，并分析产生偏差的原因，采取纠偏措施。
（3）在建设工程投资控制中充分发挥项目监理机构的主要作用，对实际完成量与计划完成量进行比较、分析。及时编制施工阶段投资控制工作计划和详细的工作流程。
（4）对设计变更和主要技术方案进行技术经济分析，严格控制设计变更。对施工过程中发生的设计变更和技术签证及时审核和办理，确定因设计变更造成的费用增加，对工程造价的变化及时掌握和了解，为工程竣工结算做好准备。
（5）提高项目投资效益为目的，在工程建设过程中把技术与经济有机结合起来，力求在技术先进条件下的经济合理，把控制工程项目投资观念渗透到各阶段之中。
6 结束语
实践证明，通过实施全过程内部跟踪审计，将项目建设审计结算中出现的问题提前解决，及时掌握工程变化情况并提出审计意见和建议，在经济管理上取得很大效益，进而验证了实施全过程内部跟踪审计的可行性、实用性和有效性。
该主体工程为砖混结构住宅楼，实际建成建筑面积为14300平方米，包括土建、水、暖、电等工程。配套设备用房为地下一层479平方米。送审工程结算造价不仅包括上级批复的工程建设费用，而且包括该住宅楼工程户外配套工程所发生的费用。
审计目的：了解工程前期管理及其投资计划批复情况。施工招标管理情况。抽查核实工程施工结算，了解工程施工价款结算情况，了解工程竣工决算造价构成情况，了解工程批复计划、概算执行情况，了解工程资金渠道及其资金到位和资金缺口情况，了解工程管理中存在的有关问题和薄弱环节，提出改进建设。
二、审计案例分析
1审计思路和流程分析。主体工程采取邀请招标。工程招标计价方式采取综合单价法，按(2004)《陕西省建筑工程工程量清单计价规则》计价。按照工程量清单招标原则——综合单价固定不变原则，工程结算造价原则上等于工程竣工图工程量乘以综合单价加上措施项目费及其他项目费用和规费、税金。但经过审前发放审计调查工作记录了解到，该工程在招标时，斜屋面钢结构屋顶尚未出具正式施工图，招标采取的是暂定价，且在基础地基处理过程中发生较大设计变更，由桩基础变更为大开挖基础，因此招标中标报价中的工程量清单综合单价不能完全适应工程竣工结算造价的计算。经过审前调查及审计思路分析，确定了以合同为基础。进行合同价调整、变更签证造价审核、施工单位投标价与建设单位现场认价价差审核、甲供材料费用调整、前期油库拆除费用审核、代缴城建稽查费审核，从而审核认定工程结算造价的审计思路和审计流程。这一审计思路流程的审计工作量。相对要少得多，且审计的具体工作内容相对要单纯和简单得多，对于不是从事土建工程专业的审计人员，也相对要容易人手得多。
2审计实施方案编制情况分析。由于本审计项目是对施工承包单位工程结算造价的审计。而不是工程项目竣工财务决算审计，故在编制审计实施方案时，侧重于对工程结算造价的审计程序的设置，即重审价。而对于工程管理过程的审计则侧重于围绕有关工程结算造价的影响因素进行审计程序的设置。比如对影响工程结算造价的招标过程、工程资金渠道及其资金到位和资金缺口情况的审计。此外，为了让管理层全面了解工程情况，对于工程前期管理及其工程投资计划批复情况、工程竣工决算造价构成情况、概算执行情况以及工程管理中存在的有关问题和薄弱环节也相应设置了必要的审计程序。
3工程造价审核原则分析。在审核过程中发现，主体工程的设计变更和签证的工程量重新组价时，所套用的《2006版陕西省建筑、装饰工程价目表》中的部分定额子目的人工费、材料费和机械费存在所取费用低于定额费用的情况。经询问了解，系因施工承包单位在工程投标报价时为了确保低价中标，在编制投标标书时在按定额计价取费的基础上整体下压了工程报价，并分摊到分部分项工程中所致。住宅楼室外配套工程也存在招标时人为压低投标报价，而在送审工程结算报价中又以调增原预算漏报造价的形式增加送审工程结算造价的情况。鉴于存在低价中标的情况，故对该项工程结算造价有关套取定额或价目的审核，确定了“只调减，不调增”的审核原则，对于工程结算造价审核过程中发现的低于定额取费的情况，认可其所套取的费用，一律不按定额或价目表子目基价核增工程造价。对于配套工程送审工程结算中调增的原预算漏报的造价，也严格依据招标投标文件及中标合同的约定，不予认可，全部核减。
4工程造价主要审减情况分析及审计方略。
(1)合同价调整核减情况分析及审计方略。合同价调整核减是工程结算审计的重点，应特别关注招标文件、招标答疑纪要等文件及中标合同中对合同价及结算价款不能调增项目的约定。该工程结算审计合同价调整核减金额占全部核减金额的59.7％。其中核减合同价款约定不予调增的主体配套工程在招标时人为压低投标报价，而在送审工程结算报价中调增原预算漏报造价28.3万元，其占合同价调整核减金额的39.5％。
在审计中认真审阅招标文件及招标答疑纪要等文件。明确合同价的构成及结算价的调整和扣减项目。特别关注对设备主材提供方的约定以及结算金额的约定，对投标预留金的约定，对施工过程中尚不明确的基础土方工程价款的约定及调整，对工程投标报价定的取费项目的具体规定和结算约定，对工程投标报价中限制取费项目的约定，对投标报价分包项目配合费的规定等。在明确合同价的构成及结算价的调整和扣减项目的基础上，审查原投标预留金，审查中标单位实际支付的四项保险费，审查中标单位原投标资料中分包配合费报价和送审造价中分包配合费，审查前期拆除费用。审查甲供材料表，与招标文件中甲供材料表和招标答疑纪要补遗书记录进行核对，分类复核甲供材料量，确认差异量、价等，审核认定中标合同调整价。
(2)变更签证工程造价核减情况分析及审计方略。变更签证工程造价是工程结算审计的又一重点，该工程结算主要是无签证虚列工程造价，多计工程量等。
在审计中逐一与签证单核对签证工程量，防止无签证虚列工程造价。重点复核金额大的签证单核对签证工程量，核对套用预算定额，核对工程子目名称，核对工程量套取定额单位与定额是否一致，核对定额单价，复核计算合价，利用广联达工程造价管理系统核对材料表数据，复核土建工程变更签证材料价差。利用广联达工程造价管理系统核查签证工程项目子目的汇总类别，复核签证工程人工土石方工程、一般建筑工程、电气工程取费基数。利用广联达工程造价管理系统费用表并与招标文件相关取费规定核对，复核各项取费系数和取费。
对于采取(2004)《陕西省建筑工程工程量清单计价规则》招标计价的工程变更，要复核变更签证重新组价。审核重新组价依据是否合理，复核影响单价计算是否正确。对变更签证费用。与变更签证内容及其工程量、认价、重新组价投标报价清单综合单价进行核对，审核认定变更签证工程造价。复核税金等。
对于变更签证工程。还应到现场查验尚能观察到的设计变更工程内容是否属实。
(3)主要材料报价认价差价审计分析及审计方略。对于施工单位参与投标报价的主要材料报价与认价价差属于比较特殊的工程造价审核。原则上按照招投标资料和工程施工合同有关结算价及风险的规定对这部分差价应不予认可，但实际施工过程中却存在无法避过的客观因素。导致建设单位对超出施工单位投标报价的差价予以签字认价的情况。对此，审计中应查阅招投标资料和工程施工合同有关结算价及风险的规定和甲方认价单，对高于投标报价的材料认价索取环境证据和有效证明凭据以取得充分的审计证据对主要材料报价认价差价进行审计认定以规避审计风险。
5工程管理存在问题分析。
(1)合同价的约定问题分析。《2004版陕西省建筑工程工程量清单计价规定》规定：“工程量变更引起的综合单价调整，其相关综合单价由承包人提出，经发包人确认后作为结算的依据。”该工程施工中标合同的专用条款。对于发生设计变更、签证工程量的价格适用的计价规范未明确进行约定；合同通用条款有关确定变更价款中规定“合同中没有适用或类似于变更工程的价格。由承包人提出适当的变更价格，经工程师确认后执行。”但该工程实际发生设计变更引起的综合单价调整时，施工方和建设方未对变更工程量如何计价进行预先约定。且变更签证的工程计价基础综合单价需要重新组价，施工方也未及时提请建设方工程管理人员进行确认。审计建议，应重视和加强对合同的管理。在有关合同价款的约定方面应特别细致和周到，以避免因无预先约定而产生的结算风险。新晨
(2)施工单位投标报价材料调整费用问题分析。送审工程结算中主要材料报价认价差价表送审造价，系投标人自主报价材料建设单位现场认价高于投标报价而增加的工程造价。投标人自主报价材料的投标报价在该工程招标时参与评标打分，其投标报价影响最后的中标结果。该工程中标合同，在专用条款中约定合同价款中包括材料费等费用价格的浮动及停窝工费用，且合同价中的风险费用由投标单位自行报价。因此，根据该工程采取的工程量清单招标原则——结算时单价不变以及招标答疑纪要和中标合同的约定。这部分费用应由施工单位承担。但审计中调查了解到：送审工程结算中主要材料报价认价差价表差价系在工程施工过程中因材料价格上涨和因当地村民影响施工而被迫高价采购当地材料所致。该部分材料单价虽属投标人自主报价。但在施工过程中因周围环境的特殊原因甲方愿意认价共同承担因外部因素致使材料价格变化的风险。鉴于此反馈意见，审计要求送审单位提供能够反映当时被迫多发生此费用的环境证据以及发包方同意以高于投标报价的价格进行结算的有效签证文件。送审单位应审计要求提供了施工环境受当地村民围堵的照片，但认价单仅有甲方工程管理人员的签字。审计认为：施工方和建设方均应严格履行合同约定的责任和义务：即使甲方愿以认价方式承担因外部因素致使材料价格变化的风险，也应重新通过当初的招标组织和程序进行决策。而不应仅以甲方工程管理人员签字的认价单作为有效依据。
一、内部审计工作总体思路
新建钢铁企业工程投资金额大，人员多为临时组建，情况比较复杂多变，如何快速组建内部审计队伍、开展审计工作成为许多钢铁企业面临的新难题。新的内部审计工作模式以服务新建钢铁企业建设为中心，全力以赴开展工程项目日常跟踪审计和专项审计，监督与服务并重，纠偏堵漏的同时充分发挥审计服务增值作用，有效防范风险，降低工程成本，为规范项目管理提供有力支持，在工程建设过程中起到至关重要的作用。1.搭建学习平台，掌握审计工作要求通过搭建审计信息管理系统，融入项目管理关键环节，项目日常跟踪审计与内控专项审计相结合，创新实施项目全过程审计，事后审计监督的同时突出事前、事中监督与服务，有效防范风险，提高审计效能；通过建立审计建议书制度，参与专业会议和会签，开展管理制度评审，落实防范重大决策风险的管理要求，及时查堵漏洞，促进内控管理水平的提升。新成立审计组全员要紧跟新建钢铁企业建设节奏，克服任务重的困难，积极提出各类审计建议，有效发挥审计服务增值作用。2.明确内控审计工作总体思路审计组成立伊始，为尽快明确审计任务和工作思路，准确把握审计工作重点，有效发挥审计效能、提高审计质量，以集团公司“及早介入，嵌入流程，努力实现工程全过程跟踪审计”的要求为指导，研究确立公司内控审计工作总体思路，以项目审计为重点，跟踪审计与重点环节专项审计相结合，事前、事中和事后审计相结合，立足于建立“服务导向型的内部审计”，促使审计人员尽快明确审计目标任务，创新审计方式方法，适应新的审计工作，同时便于公司充分了解、配合审计，为新成立审计组工作开好头、起好步奠定管理基础。3.以服务为导向，开展项目跟踪审计根据新钢铁企业项目建设和新成立审计组审计人员配置情况，将初期阶段项目跟踪审计的重点确定为招标文件审查、招投标过程监督以及合同评审。通过嵌入重点业务环节，以服务为导向，从规范管理、防控风险、节约投资、减少疏漏角度提出大量意见建议并督导整改，发挥项目审计效能。4.从完善内控管理入手，开展专项审计针对跟踪审计项目发现的重大风险问题，精心组织项目专项审计，挖掘问题根源，以点带面，有效提升项目管理水平。通过梳理制度文件，发现管理缺陷，对其中较大风险问题归类总结后形成管理制度专项审计报告，要求各部门举一反三，做好反思，不断改进，夯实内部管理责任。
二、内部审计工作重点
本文简单介绍电力建设工程结算工作的作用、结算审计的特征、内容。最后分析如何提高电力工程结算审计的质量，希望对未来的结算审计工作有所帮助。
关键词：
电力；建设工程；结算审计
电力建设工程完工结算审计是工程造价管理的重要组成部分。现阶段，做好电力工程的结算审计工作，有利于提高电力工程的质量，降低电力工程的造价成本，才能适应现代社会的发展。在进行结算审计工作时，一定要根据合同，利用现代化的审计方法，保证电力建设工程的质量和结算审计的正确性。
一、电力工程结算审计工作的作用
在电力工程的建设中，进行工程的结算审计有非常重要的作用。科学的结算审计可以为电力建设工程的造价管理提供重要的数据信息，可以使工程项目的完工决算更加准确。科学合理的结算审计可以增加电力工程的投资收益，降低工程成本，保证参与建设的相关企业的经济利益。进行高效高质量的结算审计工作，还能全方位监督电力建设工程，规范有关施工人员的行为，并遵守施工设计方案中的标准进行施工作业，及时发现电力工程建设中的一些问题，并利用各种方法进行处理。
二、结算审计的特征
电力工程建设结算审计的特征主要有三点。第一，审计工作要有专业性，在进行结算审计时，相关的审计人员除了要熟悉非常专业的会计知识外，还要知道和掌握一定的电力专业知识，并且要看懂电力工程的设计施工方案，正确计算相关工程量，掌握有关的电力工程技术。第二，体现出一定的国家政策性。电力工程结算审计的有关人员进行电力工程的结算审计要根据国家政策所建立的资金方案，认真按照我国所制定的有关法律政策，充分利用电力工程项目的资金，以提高项目成本的资金使用率。第三，结算审计工作牵涉的方面比较多。电力建设工程的结算审计除了要管理有关资金的利用，还需要对工程的各个方面进行监督控制，如原材料的采购、市场价格的改变、施工方案的改变等。
三、电力工程结算审计的内容
1.关于原材料价格和有关工程量的审计
电力工程审计人员，要严格按照国家的相关标准，根据施工设计的图纸资料对相关的工程量进行结算审计工作。审计人员要有重点地进行相关审计工作，如一些规模较大的工程项目，施工需要很多原材料和多种设备，还有一些严重影响结算审计的工程项目，都需要重点进行结算审计，以保证审计的准确性和合理性。比如，在结算审计安装电力电缆项目时，要严格根据施工方案图纸上的尺寸标准，再遵守国家有关工程量的计算方法，每个工程环节都审计在内，之后还要准确记录，之后假如出现改变，要改变相关的签证手续。
2.有关设计方案变更和直接费用的结算
审计电力建设工程的审计人员进行设计方案变更的结算审计，要让设计方案严格按照流程进行变更。设计方案的修改需要有关的修改证明，并由设计单位通知具体负责设计的人员盖章并签字；此外，还要经过监理公司和建设施工企业的同意。仔细检查每一项工程，严格保证每一部分的电力工程项目具有签证的相关资料，要对电力工程进行全面的、严格的监督，保证电力建设工程的质量达到标准。审计人员在进行直接费用的结算审计时，要选择合适的定额标准，保证定额的准确性，还要保证每部分电力工程项目都达到施工设计的标准。
3.保证电力工程审核取费的准确性
在电力工程进行结算审计工作时，还要严格按照合同的规定，注意保证审计取费工作的准确性。关于取费费率，要参考当地工程造价单位的文件，再根据合同、招投标文件进行确定。还要在审核时，注意取费标准的实效性与电力工程性质符合性，严格根据有关步骤和制度来进行审计工作，以此保证电力工程的结算审计准确性。有关材料价差调整也要根据相关文件的规定，按照当地的要求或合同规定进行审核价差。此外，不能在审计工作中，为了利益而做出不符合审计公正性的行为，还要根据施工的实际情况，做好各种调查工作，保证工程结算审计的质量。最后，相关审计人员要以公正客观的态度根据合同进行索赔，要检查索赔资料的时效性、合法性、合理性，查找原因，让索赔有证据，保证索赔的准确性。
四、保证电力工程结算审计质量的注意事项
要保证电力建设工程结算审计的质量，就要充分发挥电力工程审计单位的作用，做好风险预控工作，还要对电力工程进行全过程、全面的监督和控制。此外，审计单位要建立培训班，定期对审计人员进行有关审计工作的培训，提高审计人员的专业知识水平、业务能力水平、良好的职业素质水平等，让审计人员拥有高度的责任感，积极主动地进行审计工作，这样可以让电力建设工程造价管理发挥更大的作用。最后，做好施工合同的管理工作，要根据国家法律法规制定合同，保证合同的合法性，在合同中明确规定设计方案变更的方法、电力工程结算审计的方法等内容。做好合同内容管理工作，有利于做好电力工程的结算审计工作，提高电力单位的经济利益。
五、结语
电力工程的结算审计工作是一项非常复杂、困难的工作，审计的内容多、范围广，这就要求审计人员具备一定的工作经验、足够的专业知识等，还需要审计人员根据合同客观公正地做好审计工作，不断提高自己的综合素质，保证结算审计的准确性和电力工程造价管理的有效性。
参考文献：
以“降本增效”为核心的增值型内部审计模式，就是通过内部审计职能的发挥，塑造“三位一体”的内部审计软环境，以不断创新的内部审计产品为载体，帮助业务部门做好内部控制的优化和提升，同时通过搭建“平衡计分卡”增值型内部审计绩效评价体系，达成相互促进的良好业审关系，实现降本增效，最终达到为企业增加价值的目的。
（一）打造“三位一体”的内部审计软环境是前提。
审计环境，是指能够影响审计产生、存在和发展的一切内外部因素的总和，是影响审计机构完成其自身职能的一切内外部条件的集合。和谐审计环境主要表现在两个方面：一是审计部门在企业经济运行和发展的框架安排中具有重要的地位，具有独特的职能作用；二是内部审计的职能得到其他部门的认同，并与其他部门或个人形成良好的相互依存关系，达到让全社会更加理解审计、相信审计、支持和配合审计的目的。广州移动为打造良好的内部审计软环境，主要着眼于领导重视、被审计单位欢迎、人才胜任三个方面的改善。具体而言，在领导层面，成立了审计委员会，召开定期会议，获得与管理层直接对话的机会，提高受重视程度；在服务层面，开发了审计课程体系，送课上门，提高各级人员的风险应对意识和内控管理能力；在人才胜任上，搭建了审计人才的双向流动通道。
（二）创新内部审计产品输出，提高内部审计成果的质量是核心。
内部审计部门在很多企业得不到重视的根本原因，是内部审计没有拿得出手的成果。因此，提高内部审计地位，得到企业高层的重视，就是要创新内部审计活动，打造高价值的内部审计产品，不断提高内部审计成果的质量。广州移动内部审计部门在实践活动中，按照上述思路，对审计产品进行了多维度的划分。在传统的监督评价职能下，注重于强化监督减少损失，为企业增值，打造了工程结算审计、成本结算支付审计、采购审计、SOX审计等一系列审计产品。在咨询服务职能下，注重于改善管理增加效率，打造了流程审计、产品审计、效益审计、整改跟踪等一系列审计产品。通过不同审计产品的生产，为组织贡献价值。
（三）构建与增值型内部审计战略要求相匹配的“平衡计分卡”绩效评价体系是保障。
只有建立一套与战略目标相匹配的考核评价体系才能有效的保障战略目标的落地。对于增值型内部审计而言，需要对增值型内部审计的过程以及对组织价值增加的各个方面纳入绩效评价，这就需要配套的建立一套新型的增值型内部审计绩效评价体系。广州移动在增值型内部审计实践过程中，创造性的将视为“加强企业战略执行力的最有效的战略管理工具”的平衡计分卡引入到增值型内部审计的绩效评价中。在应用过程中，对平衡计分卡的四个维度进行了微调，分别是财务、客户、流程协作、人员，在每一个维度下，对具体的评价内容作了进一步的细化。
二、广州移动以“降本增效”为核心的增值型内部审计模式的具体实践。
（一）“三位一体”的内部审计软环境建设思路
塑造有利于以“降本增效”为核心的增值型内部审计战略的落实，就是要形成领导重视、业务单位欢迎、人才胜任的“三位一体”的内部审计软环境。
⒈领导重视：内部审计只有得到高层重视和认可，才能在资源倾斜、审计业务实施、审计问题整改方面给予支持。
广州移动设立了由公司管理层及中层领导组成的审计委员会，每两个月组织一次审计委员会专题会议，专门听取内部审计部门关于内部审计工作的汇报，了解近期审计发现及整改优化的成果，需要公司领导层关注点风险点，以及需要公司领导层重点推动的事项。
⒉部门欢迎：要站在被审计方的角度去创新内部审计的做法，营造业审和谐氛围。
广州移动内审部基于多年内部审计经验积累，开发了面向不同层次员工的审计课程体系,如面向经理人员的《经理人员必备审计及风险防控知识》，通过送课上门的方式，帮助被审计方提升内部控制的能力，风险应对的水平。从而构建了和谐的业审关系。
⒊人才胜任：审计人才任何时候都是第一位的。
广州移动采取的做法是打通内部审计人才与专业部门人才的双向流动通道。一是吸引各专业部门具有扎实专业背景的人才加入内审团队，二是将内部审计人才同时看作专业部门的储备人才，在紧急情况下可顶替到一线冲锋。这样既能打造复合型的审计人才，又能拓宽内部审计人员的职业发展路径，同时进一步促进了审计人员专业胜任能力的提升。
（二）增值型内部审计产品输出
审计产品输出必须关注两个方面内容，第一是审计形式或者类型，第二是审计内容。无论是审计形式还是审计内容的创新，都能为组织带来价值增值。一般而言，审计形式包括：专项审计、经济责任审计、持续审计、常态化审计、咨询式审计、审计培训等。审计内容也基本上也包括了收入审计、采购审计、合同审计、产品审计等。下面结合具体的审计案例，对部分比较典型的增值型审计产品的实施情况做具体的阐述。
⒈结算审计。
一是建设项目审计，广州移动在这项工作中一年为公司节省投资1500多万元；二是大额成本结算审计，这是广州移动近几年探索出来的一种以常态化形式实施的新型审计产品，近三年通过开展酬金结算审计累计追回或扣回多结算酬金500多万元。结算审计为公司挽回了大量的直接经济损失，达到了为组织增加价值的目的。
⒉持续审计。
持续审计是近年来业界探索较多的一种审计形式，主要通过系统的方式，对重大风险点进行持续的监督审计。广州移动在持续审计方面边探索边实施，根据上级公司安排，上线了持续审计系统，对社会渠道养卡、有价卡管理、集团客户管理、SOX控制点等四个方面的重点风险点进行持续性监控，能够第一时间发现风险，在最短的时间内督促相关部门进行整改优化，取得了良好的经济效益和管理效益。
⒊咨询式审计。
就是要站在审计的立场，满足业务部门对审计及内控方面的咨询需求，或者在常规审计过程中，对流程、协作、业务提出战略、策略方面的意见并得到被审计单位高度认可的和采纳。广州移动搭建起了“电话-邮箱”的审计咨询双通道。对于工作中存在较大内控难点、疑点的问题可通过指定邮箱提交咨询。
⒋流程审计。
与流程咨询、流程诊断有些类似，要站在组织发展的角度提出促进效率提升、降低运作风险的全局性建议。这一类项目一旦取得成果，就能切实提升组织的管理水平，带动组织运营管理的整体提升，给组织带来长期的效益。广州移动针对基站建设及维护、工程物资管理等方面的流程开展了专项审计，通过深入的流程穿越、样本测试、数据分析、现场盘点，发现了流程设计和执行中存在重大缺陷及漏洞，比如基站长年处于建设状态未投产，但照常支付租金，工程物资领用出库之后无法跟踪管理，部分合作单位现有库存物资远远少于理论上应剩余的物资。针对上述流程审计的重大缺陷，通过公司审计委员会推动，建立了基站建设管控制度，重新梳理修订了工程物资全流程管理制度，建立了工程物资领用出库的跟踪管理系统，既实现了流程整体运作的顺畅性，又为公司节省了近千万元的基站租赁成本，保护了几十亿的外领工程物资。该流程审计项目取得良好的效益，为组织带来价值增值。
（三）“平衡计分卡”绩效评价体系
“平衡计分卡”绩效评价体系主要围绕财务、内部审计客户、内部审计人员、组织流程协作四个维度搭建，并在此体系下确定了四类14项具体的绩效考核指标。
⒈财务维度。
不用过于纠结审计发现的数量，审计发现涉及到的一般性违规金额大小，而是重点衡量通过审计所带来的企业“降本增效”的具体财务效果。具体考核指标包括造价审计审减金额、挽回直接损失金额、降低潜在损失金额、年内效益增加估算金额等4项。
⒉内部审计客户维度。
内部审计的客户就是组织领导层、组织内部各部门。内部审计是否为组织增值，自己说了不算，客户说了才算。基于上述思路，确定了领导层满意度、内部部门满意度、内部审计需求满足程度等3项考核指标。
⒊内部审计人员维度。
传统审计向增值型内部审计专项的过程中，最大的瓶颈是内部审计人员的匮乏。在提升内部审计人员素质方面，除了前文提到的业审人才双向流动计划外，更需要从内部挖潜，通过考核引导，促进内部审计现有从业人员的学习成长以及审计胜任能力的提升。具体考核指标有审计人员专业资质、专业胜任能力、审计人员对新发生风险的敏感性和适应性等3项。
⒋组织流程协作维度。
从组织真实的价值贡献来说，除了财务上的体现外，就体现在队内流程效率提升上。内部审计一方面要去改善审计环境，另一方面及时发现流程漏洞、控制过度等问题，并提出提升流程运作效率的具体建议。相对应的考核指标有审计成果对审计委员会通报内容的贡献度、审计培训课程及授课贡献度、流程优化后时限提升效果、流程优化后效率或效益的提升等4项。
三、总结及下一步探索计划。
【关键词】 工程； 财务管理； 标准化； 模式
工程财务管理是个涉及面广、周期长的复杂的系统工程。工程成本控制单由财务部门来执行十分困难，需要将财务管理与工程项目管理有机地结合起来，制定一套相应的标准，对各个流程、环节、事件加以协调和规范，从而更好地降低成本，提高效率，增强反应的灵活性，确保工程按计划高质量地完成。
一、工程财务管理目前存在的问题
（一）工程管理过程中各部门的职责分工不明确，缺少执行及考核标准的约束。
（二）缺少完整的组织体系和必要的领导机构，对工程建设过程中的问题进行协调，对工程已完工工作量进行评估。
（三）财务部门没有介入工程的全过程管理，对具体工程造价的构成不了解，使得工程财务控制被动、滞后。
（四）工程项目在合同管理方面，还有待规范。有关合同缺少必要的约定事项，如日后出现纠纷埋下隐患。大部分合同仍采取预算招标、费率招标等方式，在技术层面已相对比较落后。
（五）工程物资招标、价款支付、质保金的留取以及工程物资的出入库管理缺少规范的流程。
（六）工程结算、决算资料移交不及时，不全面，对财务编制财务决算，移交资产管理，审计部门进行审计均带来困难，同时也不利于资料档案的归档。
（七）完工工程缺少评估机制，不利于工程项目经济指标的考核及对工程概算偏差的校正。
二、工程财务管理流程
针对以上有关问题，笔者深入研究现状，分析形成问题的原因，并结合自身的实际，修改和完善相关制度，建立工程管理组织领导小组，对合同价款的支付、工程结算、工程决算等环节的流程重新加以梳理和规范。
财务部门作为工程财务管理的牵头部门，以财务特有的视角对工程项目每个时期的工程造价进行解读。跟随工程项目各个阶段的计价标准的变化，加强对工程造价方面的控制。
（一）工程项目前期
财务部门全程参与工程前期管理、积极做好事前财务监督。财务部门在工程前期管理工作中应首先把握好几个方面：
可行性研究阶段：财务部门要对建设成本进行分析，提出合理化建议，既保证项目切实可行，又避免投资的盲目性。
设计阶段：财务部门参与设计方案的造价估算、设计概算和施工图预算的编制和审查。对设计方案进行比选，对设计取费标准进行审查，避免盲目扩大规模，虚列费用。
招投标阶段：参与招投标全过程，履行财务监督职能，保证公平、合理、经济、可行。
合同签订阶段：配合内部法律部门，严格执行国家合同管理的有关法规，着重注意付款方式、进度结算、项目结算等事项，保障合同合法有效、全面履行。
在把握上述原则的基础上，全面导入预算管理的理念，对工程成本实施预算管理模式。对工程成本费用进行科学的分解，编制工程费用分解表。
（二）工程项目建设期
资金管理作为企业经营管理的核心，在工程管理工作中同样得到了充分的体现，在工程项目建设期，工程财务管理以资金管理为重要内容和手段，在工程建设、资产形成、交付使用的各个阶段发挥着重要的作用。
1.工程款的管理
工程款是工程支出的重要内容，工程项目建设周期长、管理过程复杂、资金量大。公司依据上级有关规定，对工程款项的申请、审定、支付制定了严格的操作规范。
工程项目在开工支付款项前，由工程管理部门依据批复概算编制工程费用分解表。财务部门通过对概算与分解表的对比审核及费用开支合理性的分析，在工程开工前即对工程开支有了总体上的把握。
工程支付资金实行月平衡、周调度、日安排的管理制度。每月28日前工程管理部门根据工程进度计划编制工程资金支付月度计划，财务部门在每月30日前审定后报省公司财务部。
工程预付款及进度款，严格按照《邢台供电公司工程结算管理办法》以及上级机关有关规定：
工程预付款实行按合同约定拨付，预付比例不低于合同金额的10％，不高于合同金额的30％，对重大工程项目，按年度工程计划逐年预付。对于没有签订合同或不具备施工条件的工程，财务部门不予预付工程款，杜绝以预付款为名转移资金情况的发生。
工程进度款执行监理审批制，严格按照监理单位审核的月度工程进度付款。坚持按月结算与支付。即实行按月支付进度款，竣工后清算的办法。工期一年以上的工程，在年终进行工程盘点，办理年度结算。项目负责单位根据工程管理部门、监理部门签字确认工程进度款结算单，开具发票向财务部门申请付款。
2.工程物资采购与领用管理
（1）工程物资的采购
对于符合《国家电网公司构建两级招标管理体系实施意见（试行）》中规定的招标采购范围的工程物资，严格坚持由国家电网公司总部和网省公司统一招标采购。
对于不符合国家电网公司总部和网省公司统一招标采购范围的物资，由本公司招标办公室负责招标采购。严格按照《国家电网公司构建两级招标管理体系实施意见（试行）》的要求，贯彻“公开、公平、公正”的原则，严格履行合法合规的程序，综合考虑信誉、质量、价格、到货时间等因素，把好工程物资的采购关。
（2）工程物资价款支付及出入库管理
为了实现物资价款的支付、工程物资的出入库流程的信息化，公司组织研发了物流管理信息化系统。这一系统涵盖公司物资管理过程中的计划、采购、合同、收付、库存、查询及统计分析等业务，涉及公司所有物资计划申报、审批和资金结算部门。系统采用ERP理念，全面采用网上审批流程，迈出了物资管理业务的全过程、流程化、信息化的第一步。同时这一系统的研发，也进一步规范和固化了工程物资价款支付以及物资出入库整个流程。
在信息化物流系统中，对各环节的工作状态、时间有直观清晰的反映，并通过声音提示，督促各环节待办工作的进行，也有助于发现管理中的问题，明确管理责任，落实考核。
每月月末，财务部门与物资管理部门进行当月物资结存稽核工作。物资管理部门应定期对物资进行日常盘点，并有盘点书面记录。财务部门则要对结存物资实施定期或不定期抽查核实。
（3）工程决算的编制
工程竣工决算报告是综合反映工程项目从筹建到竣工决算日的投资情况、建设成果和财务状况的总结性文件，是考核工程概、预算执行情况，分析工程建设成本，准确核定新增资产价值的重要依据。
由于决算编制阶段涉及的部门比较多，每一步骤出现拖延，都会影响决算的编制进度。为每一环节限定时限，成为了必要的手段。目前公司结合上级有关精神，对工程结算、决算的具体时限要求如下：电源工程和220KV及以上电网工程项目应在工程项目经完工验收后六个月内编制完成，110KV及以下的电网工程和其他工程项目应在工程项目经完工验收后三个月内编制完成。
为了推动精益化管理，在上述各环节工作时限内，应进一步将结算、审核、审计时间段进行细分。如工程的土建部分结算根据实际可以提前进行审核和审计，以减少工程决算编制阶段的时间压力。
工程竣工决算报告在上报审批前，必须经内部审计单位或中介机构审计，并出具审计报告。其中：220KV及以上工程由省公司审计部组织审计，110KV及以下工程由各单位审计部负责审计，并出具审计报告。
工程决算编制阶段，财务工程管理人员和资产管理人员到现场，核对设备清册所列设备与实际设备是否相符，并拍照，为建立固定资产台账和编制固定资产卡片提供有利依据。对固定资产制定统一编号，与公司其他信息系统编号一致，方便与其他系统的连接，实现对固定资产的跟踪与监控，为实施固定资产全寿命管理，打造良好的开局。另外，核对不须安装的机械设备、生产工器具及家具等资产的辅助台账与实际是否相符，并对这些资产的使用部门进行登记，坚持“谁使用，谁负责”的原则，加强对工程中形成固定资产及流动资产的管理力度。
工程安装费用、其它费用的分摊是工程财务决算编制的重要环节。财务人员要通过对工程概、预算、工程价款决算等依据进行认真分析，以此为基础确定不同资产的费用分摊，从而合理、准确地反映每一固定资产价值。
三、竣工工程项目的评价体系
公司正在逐步完善对竣工工程项目的评价体系。评估体系按内容划分，主要有以下四个方面：
目标评估：针对项目立项时原定决策目标的正确性、合理性和实践性进行重新分析和评估。
项目前期工作和实施阶段评估：主要通过评估项目前期工作和实施过程中的工作实绩，分析和总结项目前期工作的经验和教训，为今后加强项目前期工作和实施管理积累经验。
项目运营评估：通过项目投产后的有关实际数据资料测试与同类工程项目数据的偏离差异，并分析其原因。
项目影响评估：分析该项目对所在地区、所属行业的经济环境社会方面的影响。
四、工程财务管理下一步的思路
对于工程财务管理标准化工作的开展，我们做了大量的努力，也取得了一定的成效。但是由于在管理手段上还存在着一定的不足，有一些做法还需要进一步的验证，管理理念还需进一步创新。下一步笔者主要从以下几个方面，完善工程财务管理工作。
（一）积极推广限额设计和典型设计
限额设计是设计阶段控制工程造价的重要手段，能促使设计单位加强技术和经济的统一，能克服设计概、预算本身的失误对工程造价带来的负面影响。另外，推广典型设计不但能够提高设计质量，而且能够压缩现场工作量，提高效率、节约成本。
（二）推广设计监理制度，加强设计变更管理
设计监理制度的推行，能够提高人们对设计工作的重视程度，从而使设计阶段的造价控制得以有效的展开，同时也可以促进设计单位建立完善的管理制度，提高设计人员的质量意识和造价意识。另外，设计图纸的变更越早造成的经济损失越小；反之则损失越大。因此要尽量避免设计与施工相脱节的现象发生，由此减少设计变更的发生。对非发生不可的变更，尽量控制在设计阶段，要做到“先算账，后变更”，层层审批，有效控制工程造价。
（三）强化工程项目审计监督
公司应进一步加强工程项目审计制度建设，将审计监督纳入工程建设的全过程管理，尤其在强化合同签订、招投标管理、工程结算和竣工决算环节的审计工作。各部门应该注意归纳和分析审计底稿或报告中检查出来的问题，认真总结、坚决整改，有效地避免以后重蹈覆辙。
（四）引进外部机构，再造工程管理流程
引进外部专业机构，采用ERP的理念，对公司现有的工程管理流程进行进一步的分析、整合。大力推动信息化进程，通过技术手段实现现有的物流管理系统V6、生产MIS等系统的链接。努力拓宽信息系统的应用范围，最大程度优化管理流程，提高效率，降低成本。
【主要参考文献】
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[5] 国家电网公司.国家电网公司输变电工程达标投产考核办法.
[6] 华北电网有限公司.工程竣工决算报告编制办法.
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Abstract: With the country's industrial structure adjustment, there are more and more government investment infrastructure construction projects, the project completion settlement audit workload increases, the paper analyzed the status of completed construction project settlement audit and put forward the strategies and methods.
关键词:建设工程结算;现状;对策
Key words: construction project settlement;the status quo;strategy
中图分类号:TU723文献标识码:A文章编号:1006-4311(2010)27-0056-01
0引言
随着国家产业结构调整,政府投资基础设施建设的资金逐年上升,建设项目结算审计的工作越来越繁重,由于竣工结算涉及到建设项目参建各方的经济利益,建设项目从设计、招投标、签订合同、施工过程中发生变更等各种动态因素的不确定性影响,使得结算审计的难度越来越大,笔者结合实际工作情况,以建筑工程为例,就建设项目结算审计的现状分析及对策研究进行浅析。
1建设项目结算审计现状分析
1.1 合同签定与履行不严格,造成竣工结算留有漏洞。虽然建设工程招投标已经广泛推行,整个过程进入程序化和规范化轨道,但在合同签订过程中[1],对合同形式、付款方式、结算方式、设计变更等关键条款表述不清或不表述,使原本十分严肃的合同失去约束作用,给工程计价取费留下漏洞。另外,对于一般项目,其中标价既为竣工结算价,如有变更应以招标文件精神或者是合同约定的相关条款结算,但目前许多项目在确定中标价格后,承发包签订合同时重新约定结算方式为“照实结算”的相关表述,为竣工结算高估冒算违规操作留下了漏洞。
1.2 施工过程中建设单位签证工作不规范,造成工程造价失真。一方面,由于施工单位通过降价竞争中标后,其结果是应得利润减少,因此,在中标后通过签证增加费用,以弥补投标时降价让利所造成的损失已经成为承包商获利的一种生要手段。另一方面,在施工过程中,建设单位和现场监理代表,对施工单位改变施工方案造成的工程量增加、隐蔽工程变更、复杂工艺费用增加、抢工费用增加等[2]现场签证把关不严。现场签证的时效性不强,事后集中签证造成准确性不够,使得结算价格高保冒算,竣工结算审计的难度增加。如在某公园商业用房项目结算审计中发现,基础土方开挖深度比设计图纸中的深度增加1.5米,使得相关工程量全部增加,工程结束前,施工单位办理签证,由于土方工程完成时间较长,建设单位和监理人员凭印像在签证单上签字确认。结算审计时,审计人员发现该签证单疑点较大,经过多方取证,发现此处变更不实,最后施工单位承认挖土深度增加只有0.8米,仅此一项核减17.5万元。
1.3 设计深度不够,造成施工过程变更增加,使得合同价格与结算价格相差甚远,如果施工过程造价管理不到位,使得工程造价高估昌算。如某医院防保楼,中标价格为123万元,在施工过程中,由于设计不足,共有25处变更,结算价格超出中标价26万元之多。
1.4 材料价格高套,致使工程造价上升。现阶段建筑材料市场不规范,料材质相同,价格不同;产地不同,价格不;渠道不同,价格不同。市场价格差异悬殊。主要建安材料每月或每季度的涨浮变化较大,但造价管理部门的每月或每季的建筑安装主要材料价格变动不大,与市场价格有较大差异,有的项目工期跨度大,使得竣工结算材料价格高套有空可钻。
2建设项目结算审计对策
建设工程结算审计工作是一门专业性、知识性、政策性很强的工作 ,因此,在目前这种现状下,需要审计人员熟练掌握竣工结算审核方法,并认真依法依规的开展审计工作、确保审计质量,使竣工结算能够客观合理反映工程合同约定,维护双方合法权益。
2.1 规范审计流程(见图1)。
2.2 确定重点审计路径(见图2)。
2.3 确定重点审计目标。由于建设项目的结构形式千差万别,但总结以往工作经验并从中循其规律,审计的重点应在变更签证与现场签证。签证的实质是承发包双方签订的一份补充协议,所以,在结算审计时应对其进行程序性审查。即签证的形式是否合法、内容是否翔实、是否在合同范围内。在签证程序合法的前提下进行实质性审查。即:工程量现场实测,去伪存真,重点关注隐蔽工程;材料市场调查,寻求最接近实际情况、双方认可的价格。
3结束语
在现行的计价模式下,建设工程结算审计需要政府主管部门进一步完善相关制度,进一步推进项目跟踪审计的力度,逐步将事后审计向事前审计前移,在确保建设工程质量的前提下,有效的进行工程造价控制。同时,要求审计工作者深入施工一线,不断提高专业知识和技能,应对各种新情况,适应行业的不断发展。
参考文献:
关键词：工程项目；竣工结算；成本控制
项目成本管理主要指对完成项目活动所需一切资源成本的管理控制，工程项目的的成本管理控制主要分为前期决策阶段、设计阶段、招投标合同阶段、施工阶段、竣工结算阶段，本文以烟台锦绣新园项目竣工结算阶段成本控制管理为分析对象，重点阐述了竣工结算阶段成本控制管理的方式、方法及保障措施，从而引导开发企业建立有效的成本控制管理机制，提高企业的经济效益和社会效益。
1锦绣新园建设项目简介
烟台市中心城区保障性住房锦绣新园工程项目，选址位于芝罘区蓝烟铁路以东，华泰路以南，只楚街道办事处范围内。地理位置较好，基础设施完善，环境宜居，适合住宅小区的建设。本项目由烟台市宏丰置业发展有限责任公司承建，建设期为3年，自2013年5月开始至2016底年竣工，现项目正在进行室内安装和室外配套。
锦绣新园建设内容及规模：项目规划总用地面积91600平方米，其中城市道路及绿化占地28000平方米，可建设用地63600平方米；项目总建筑面积245100平方米，其中：地上建筑面积166370平方米，地下建筑面积78730平方米。项目分A、B两个区建设，其中：A区包括4#、5#、7#、9#楼（23层），6#、8#楼（27层），总用地面积46600平方米，可建设用地30200平方米，总建筑面积111192.45平方米，其中：地上建筑面积80969.34平方米，地下建筑面积30223.11平方米。
2锦绣新园项目竣工结算工作中的成本控制分析
竣工结算是指一个建设项目或单项工程、单位工程全部竣工，发承包双方根据现场施工记录，设计变更通知书，现场变更鉴定，定额预算单价等资料，进行合同价款的增减或调整计算。竣工结算应按照合同有关条款和价款结算办法的有关规定进行，合同通用条款中有关条款的内容与价款 结算办法的有关规定有出入的，以价款结算办法的规定为准。
2.1全过程工程审计结算中对成本偏差的控制分析
在全过程跟踪审计过程中，对照审计阶段性成果，可分析实际造价控制的成果。对正在审核未结算定案的项目，在审查过程中，可以过去类似项目的实际成本为参照，进行类比比较，来分析分析过程审计资料的准确性及当前项目的成本。通过审计全过程造价控制，可检查审核项目的实施现状，是否按照项目计划完成工作，在检查项目建设和管理状况的基础上，提出改进建议。通过对项目建设经济效益的审核，为项目决策者提供决策依据，并促使改善管理工作。同时，通过审计过程控制，有利于正确地进行设计概算、施工预算、竣工决算之间的"三算"对比。项目经批准的概、预算是考核实际建设项目造价的依据，在分析时，可将审计的实际数据和相关资料与概预算指标进行对比，以反映出竣工项目总造价和单方造价是节约还是超支，在比较的基础上，总结经验教训，找出原因，以利改进。
2.2竣工结算审核阶段成本控制的关键点分析
2.2.1.从审计造价角度对设计图纸的优化控制
在项目的各个设计阶段，对每个工程分项没有定量的体现。而在造价咨询单位完成施工图纸预算后，可以很直观体现每部分的预算造价。或在施工过程中，经常出现不同的施工做法需要选择确定最终的实施方案，这时，也需要进行施工图纸预算。然后，对审计成果进行审核，对性价比不高，超预期部分要进行优化调整，实现造价控制。
2.2.2施工项目及材料的询价、定价
对部分材料，会出现市场价与定额价格差别较大，为确保工程质量，由建设单位明确各项指标，可提前约定按市场定价结算，采用市场询价的方式，行成固定的询价模式。或采用甲供材方式，可以控制工程质量，并有效降低采购成本，在新园项目合同签订阶段，与总包单位做好甲方供料种类及退料约定。例如，对发包人供应材料，提前约定，双方结算时，属发包人供料的项目退料时，实际供料数量超过定额量的98%且少于定额量时，按实际供料量退料，退料单价执行定额价格；若实际供料数量低于定额量的98%时，按定额量的98%退料，退料单价执行定额价格；若实际发包人供材数量大于定额中发包人供材料数量，以实际发包人供材数量退料。这样，可实现甲方供料项目结算的有效控制。
2.2.3.完善各项目工程结算
在工程项目建设完成并通过验收后，需进行最终结算。工程结算是对建设、施工单位明确各项目造价，分析项目控制是否到位以及对施工单位工程款支付的重要依据。在工程结算中，需严格按照工程结算程序，及时完善现场各项资料，进入审计阶段，对施工单位提出的索赔、工程争议等问题，要以现场实际、施工合同为依据，按实认证，并需要在合同约定期限内完善各项目的工程结算工作。
3竣工结算工作中成本控制保障措施
3.1落实执行结算审核的工作制度、程序
根据锦绣新园项目实际，及工程审计相关法律、法规规定，制定专门的工程审计结算程序，建立成本分析系统，明确各部门责任及分工，具体如下：
一、首先，施工单位整理备齐报审资料，进行现场初审。填写审核程序运行表，提交至现场监理公司，由监理公司初审，签署意见后转项目部审核，项目部审核完毕签署意见，经项目部分管经理签字后转公司审核。
报审资料应包括：施工合同、竣工图纸、设计变更、工程经济签证等。送公司的报审资料一式两份，原件、复印件各一份。
监理公司和项目部应仔细审核报审资料是否完整齐全，有无打印或书写模糊之处，盖章是否清楚无误，报审签证、图纸等技术性文件内容是否真实有效，是否与现场实际施工相符，并根据审核结果填写审核程序运行表。采用大包方式结算的项目，需提供是否按大包合同完成施工，及施工中增减项的说明报告。
二、成立工程结算审核领导小组，完成复审询价工作，定期召开审前会议
（一）成立由总经理任组长的工程结算审核领导小组
组成人员有：1.固定人员：班子成员，技术部、财务部、项目部、材料部等部门负责人；2.其他相关人员：根据不同项目动态调整。
（二）领导小组办公室主要工作
1.收到报审资料后，复核报审资料，制定审核进度计划。根据报审项目数量召开资料送审前工程结算审核会议，对有疑问的事项，与会人员讨论并出具意见；删减不符合合同要求的报审资料，确定最终送审资料项目（不确定价值）；确定审核完成时间，形成初步报审意见，审核领导小组成员签字同意后报审，会议留下纪要存档备查，并通知审计公司领取送审资料，填写《委托方提供资料清单》。
2.涉及需定价的材料或施工项目，确认技术指标后，询价过程根据待定价的产品或材料的数量以及规格、型号、尺寸、材质等相关要求，制作询价表，发至询价单位（如招标公司、造价咨询公司、材料供应商等），并要求在询价结果上盖章并返回。根据询价结果，与施工单位商谈，制作材料定价单，报工程结算审核领导小组审核，各方无异议即可确定价格，并由领导小组成员进行现场会签。
（三）明确结算审核时限
从接到竣工结算报告和完整的竣工结算资料之日起，结算报告金额500万元以下的20天；500-2000万元的30天；2000-5000万元的45天；5000万元以上的60天（合同另有规定的从其规定）。
三、审核过程跟踪，定期召开工程结算审核会议
根据审核进度计划督促审核进度，及时答复审核过程中提出的问题。如审核公司须现场核验，需及时组织项目部、造价咨询公司进行。审核初稿形成后，造价咨询公司需提报各分项审核增减量情况说明，由施工单位与造价咨询公司核对工程量，各方若无异议则出具审核报告，若有争议由造价咨询公司出具审核意见。领导小组根据审核项目数量，组织召开工程结算审核会议，公司结算审核领导小组全体成员参加，各方无异议即可定案，并由领导小组成员进行现场会签。
结算审核会议结束后，施工单位和造价咨询公司在审计报告上盖章确认，送审核小组审查。填写工程结算定案审批表，按审批表流程签字盖章确认后存档。
3.2审计全过程跟踪及引入审计顾问形式的造价控制
对锦绣新园项目，引入专业的造价审计公司进行全过程跟踪审计，自工程建设初期就开始派驻人员现场全程介入。造价咨询费用按照国家相关标准执行。主要工作内容为参与合同签订提出修改意见；前期三通一平阶段共同参与做好工程量的认证；参加各项工程例会；提出对施工图纸设计、图纸会审的优化意见；进行隐蔽工程的认证；编制工程预算；进行工程进度款的审核；进行工程结算的审核；提供整个工程造价咨询服务等工作。该项目通过全过程跟踪审计的方式，来进行整个项目工程造价的控制。
因工程建设项目总造价高，而委托审计公司，即使审计公司具有相应资质，但审计人员的水平可能良莠不齐，最终导致结算造价偏差较大。而建设单位人员，往往又不具备专业的造价审计的专业素质。因此可考虑锦绣新园项目在工程结算阶段，以审计顾问的形式引入另一家审计公司，不是对第一家审计公司的复审，而是站在建设单位的角度，从送审资料的审核，到审计过程中的答疑及整个审计方案都提出意见，并对未定案的结算报告进行审查，提出建议后提报建设单位，由建设单位就提出的建议问题去落实，最终形成造价控制到位的结算报告。
工程竣工后，工程结算是整个工程项目实施的重中之重的工作，结算的准确性对整个项目的造价、盈亏平衡影响重大。工程结算整个实施过程都必须以合同为依据，做好现场图纸、签证、变更等基础性资料的审核，做好甲供料材料数量、价格的核对。审计过程中，对比各家审计公司实力，选择资信高，实力强的审计公司。因具体审计人员的工作能力、业务水平高低不一，要加强对各项目的审计过程的跟踪控制，做好对审计提出问题的现场组织核对、答疑工作。并严格按照制定的审计报告的审核流程，完成最终审核定案等工作。
4总结
竣工结算阶段的成本管理控制对一个工程项目的总预算成本建设完成十分重要，更值得我们关注的是一个工程项目由事后管理逐渐形成了事前管理的成本控制方法，将竣工结算阶段的成本控制方法，引入到整个房地开发项目的全周期建设过程中，有助于企业进行更全面的成本控制，最大限度地降低房地产项目成本，提升经济效益。
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