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[关键词] 体育赛事 财务风险 规避
北京奥运会的成功举办对促进我国政治、经济和社会的发展具有重要和独特的作用，为我国今后成功开展和举办各种大型体育赛事提供了宝贵经验。大型体育赛事赛前和赛后始终贯穿着财务问题，特别是体育赛事的商业化运作对财务问题提出了更高的要求，因此，对大型体育赛事运营过程中的财务风险进行分析，对有效防范和规避财务风险具有重要意义和作用。
由于一国的政治、经济、法律、人文等因素的不同，决定了体育赛事所面临的风险必然有所不同，因此，尽管大型体育赛事所面临的风险有一定的共性，但是分析体育赛事的风险仍离不开特定国情。此外大型体育赛事具有参赛运动员多、知名度高、观众多、经费高的特点，因此相对于小型体育赛事而言，其风险性更为突出，进行风险管理更显必要。由于大型体育赛事中风险存在的必然性，以及赛事承办者风险主体身份的逐步形成，使大型体育赛事风险管理成为必须。而实现有效的风险管理，必须建立在对各种风险充分全面的了解和认识的基础上。
一、什么是大型体育赛事财务风险
财务风险是指赛会所从事的与货币有关的或者能以货币计量的各种活动中存在的风险。总括地说，赛事财务活动包括筹（融）资活动、资金回收活动。由此，赛事财务风险相应地表现为筹资、资金回收等财务活动的未来实际结果偏离预期结果的可能性，而产生筹资风险、资金回收风险。在进行外汇资金结算中，受汇率变动的影响，赛会还有可能面临外汇风险。
二、大型体育赛事财务风险的种类
1.筹资风险
筹资风险是筹资活动未来实际出现的结果偏离原先预期结果的可能性，最终使赛事组委会未按其与资金供应者所签订的合同等契约中约定的条款来保证资金供应者预期结果的实现。由于所筹集资金的来源和资金结构的不同，赛事组委会将面临的不同的筹资风险。
(1)借入资金风险
大型赛事的借入资金主要是指赛会通过向金融机构借贷而筹集的资金。对借入资金而言，如果赛事组委会在筹得资金后，不能按既定目标取得资金使用效益，而无法按约偿付本息，则有可能被迫承担更高的经济和社会代价，如向银行支付罚息、低价拍卖抵押资产、商业信誉度下降、再次筹得资金的难度加大等。
(2)自有资金风险
赛会自身所拥有的资金。对于自有资金，尽管没有还本付息的问题，但仍存在风险。主要表现在：所筹资金使用效益的不确定性，从而可能无法满足权益所有者期望的投资报酬。
(3)资金结构风险
在赛会筹资总额一定的情况下，借入资金与自有资金的比例不同，会带来不同的筹资风险。自有资金比例过低，会影响借入资金的偿还，而加大借入资金筹资风险。另一方面，由于借入资金费用不随经营成果的变化而变化且在税前列支，具有所得税抵减效应，从而又加剧了所有者权益变化的不确定性。因此，筹资结构的不同，将给赛会带来不同的筹资风险。一般而言，资产负债率能够大致反映与资金结构有关的筹资风险，资产负债率越大，筹资风险越高，反之越低。因此赛会在进行筹资结构设计时，要充分考虑不同的筹资结构带来的不同筹资风险，依据比赛所需资金的数量，以及自有资金状况，合理安排筹资比例，最大限度地降低由筹资结构带来的筹资风险。
2.资金回收风险
资金回收风险是指在赛事这一服务产品向货币转化的过程中，结算资金转化为货币资金时，由于转化时间和金额的不确定性所导致的风险。体育赛事面对的客户包括终端个体消费者（即现场观众）、商家（包括购买赞助权、广告权和特许标志使用权的企业，以及各层级门票分销商）和媒体。终端个体消费者大多是现金当时交易，成品资金直接转变为货币资金，因而基本不涉及资金回收问题。商家和媒体由于存在赊销和分期付款，就有可能存在一个结算资金向货币资金转化的问题。如果结算资金无法转换成货币资金，那么赛事承办者拿到手的只是一沓沓空头支票，或者会计账簿上的一笔笔坏账、呆账、烂账；如果结算资金转换成货币资金不及时，那么赛事承办者不得不承担额外的资金成本，并且有可能影响赛会的其他资金使用状况。而资金是否能够顺利收回，以及收回的金额和时间，在很大程度上将受到：客户信用状况，赛会的信用政策和结算方式等因素的影响。客户信用状况：客户的信用状况通常受客户的品质（表明客户努力履行偿债义务的愿意程度）、能力（客户偿债的财务能力，它主要由客户的财务状况和经营状况决定）、资本（客户所拥有的资本金，主要是有形净资产和获利可能性）和可能影响客户付款能力的外界环境四个方面因素的影响。客户品质好、偿债意愿高，财务和经营状况好，获利能力强，则赛会承担的资金回收风险就小，反之则大。赛会的信用政策：赛会的信用政策一般由信用标准、信用期间等要素构成，这些要素在很大程度上，共同决定了赛会的平均收账期和导致坏账损失的赊销比例。信用标准：是赛会用来衡量客户是否有资格享受商业信用所应具备的最低条件。信用期间：是赛会允许客户可以赊欠账款的时间。在正常情况下，如果赛会降低信用标准，延长信用期间，则有可能刺激需求，提高收入和利润。但是，另一方面不适当地降低信用标准，延长信用期限可能会增加账款回收期，占用在应收账款上的资金亦相应增多，从而既引起资金使用成本（或机会成本）的增加，同时也增加了发生坏账损失的可能性。结算方式：不同的结算方式下，由于结算手续、凭证传递、清算过程的时间和程序上的差别，也在一定程度上影响到结算资金回收的速度。通常结算手段越落后，结算所需时间越长，结算资金向货币资金转化的速度越慢，资金回收风险越大。因此，赛会在制定商家和媒体的赊销或分期付款方案时，要充分考虑商家和媒体的信用状况，合理设计信用政策，正确选择结算方式，以实现结算资金在最短时间内最大额度的回收。
3.外汇风险
外汇风险是指赛会在会计核算中，因一些业务需要在本币与外部之间，或者在不同外币之间核算，而使用不同的汇率所造成的风险。由于体育赛事的不断国际化，赛会时常会与国外运动员、国外观众、国外赞助赏、国外供应商和国外媒体发生各种结算业务。但是不同的国家的货币制度不同，一国货币不能在另一国流通使用，所以外汇就成为国际结算的支付手段。为了清偿国际债权债务，赛会需要将一国货币按一定汇率兑换成另一国货币。但汇率并不是固定不变的。由于受国际收支平衡、国际利差、通货膨胀率差异、汇率预期、政府干预和国家宏观经济政策等因素的影响，汇率变动经常出现并且变动趋势具有很大的不确定性。因此受汇率变动的经常性和不确定性的影响，涉及国际结算的赛会，将不可避免地面临外汇风险。当收益交易发生日汇率低于会计处理日汇率时，或者支出交易发生日汇率低于会计处理日汇率时，赛事组委会将面临收益减少，支出增加的风险。日本长野冬奥会由于受亚洲金融危机的影响，日元升值，而使赛事承办者损失预算的30%即是一例。
三、大型体育赛事财务风险的防范
大型体育赛事财务风险一般是由于赛事相关人员的行为失当或自然的不可抗力的因素引起的，其后果是赛会的每一个成员都不希望看到的，其发生一定给赛会带来损失，具有很大的被动性。这类风险是可保风险，通常可以通过购买保险，来进行风险转移。在西方发达国家，针对赛事中常见的纯粹风险的种类，设计的重大赛事保险险种主要有：财务险、运作险、法人责任险、经营保险、环境保险。但是应当看到的是，由于我国的保险业相对欠发达，上述的许多险种目前在我国尚不存在。因此赛事承办者在利用保险进行纯粹风险转移时，应充分考虑我国的保险现状，制定切实可行的保险计划。对于一些风险几率大，但我国尚无相应保险险种的风险，一方面可以通过非保险手段进行风险的规避、分散、转移，另一方面也可以通过寻求国外赛事合办人，通过国外合伙人在国外购买相应保险进行风险转移。
参考文献：
[1]张敦力:风险基础财务管理研究[M].北京:中国财政经济出版社,2003
[2]谢作缈:企业如何防范风险[M].北京:新华出版社,2002
[3]纪 宁 巫 宁:体育赛事的经营与管理[M].北京:电子工业出版社,2004
(一)财务会计内部控制管理得不到足够的重视
目前我国一些经营状况不好的企业往往在财务管理方面存在很多问题，例如财务收支失衡、费用支出管控实效、发生违法乱纪现象，这些都导致财务会计信息不能够真实客观的体现企业实际运营状况。同时，所有财务相关的指标都无法起到有效的考核作用。以上问题发生的根本原因在于企业没有给予财务会计内部控制管理足够的重视，这就造成了企业财务会计内部控制力量薄弱，且没有有效的约束监督机制。这样财务会计内部控制的执行力度不足，难以发挥其应当具备的效用，企业财务会计工作不断产生问题且无法得到有效的解决。
(二)财务会计内部控制管理未做到与时俱进
我国经济环境不断发生变化，企业若想在激烈的市场竞争中占据一席之地，其必须要根据市场来适当的调整企业的战略决策、内部架构等。而财务会计内部控制往往被忽视，没有随着公司业务、机构的变化进行调整补充，失去它应有的控制作用。企业财务会计内部控制相关内容必须做到与时俱进，这样才能提高内部控制的效能，使财务会计内部控制创造优异的成果。
(三)财务会计内部控制需要考虑成本效益关系
财务会计内部控制的效益体现在两点：一方面，企业财务会计内部控制带来的直接效益非常明显。例如，一些生产类型的企业通过加强对生产流程的成本核算与控制，可以有效地降低生产成本。另一方面，财务会计内部控制体系中，通过一些辅助控制系统的作用，可以使得会计内部控制更加顺利的运行。例如，企业财务独立内部审计可以有效的发现财务管理中存在的漏洞和不准确的会计信息，有效的促进会计内控制度的不断改善。此外，财务会计内部控制也影响着企业的成本。首先，增加内部控制环节会增加企业的人力、物力成本。其次，内部控制环节过多会造成企业业务处理进度减缓，不利于企业的正常运营。因此在建立和完善财务跨及内部控制体系时，必须要考量成本效益的关系。
二、企业加强财务会计内部控制管理的举措
(一)重视财务会计内部控制的重要性
企业内部应当加强普及会计内部控制理念，通过各种宣传手段，强化企业管理层、员工对会计内部控制的认识。企业需要积极主动地加强内控监管，建立和完善科学、系统化的会计内部控制体系，从而有益于企业的长远发展。建立合格的财务会计内部控制体系，必须要从企业自身的运营情况为出发点，以追求最大化经济利益为目的，不违背法律法规，追求科学性和易运行性。并且财务会计内部控制体系还要随着企业运营情况等进行调整，确保其能发挥相应效能。充分认识到财务会计内部控制的重要性，这是建立和完善会计内控体系的第一步，只有这样企业财务管理才不会出现漏洞，企业才能正常运营，并且在市场中形成强劲的竞争力。
(二)重构财务会计内部控制管理架构
在经济快速发展的背景条件下，企业的规模不断扩大，部分呈现出飞跃式的发展。企业财务会计内部控制需要突破传统的会计内控的狭隘理念，不断丰富会计内控的内涵，将局部的财务会计控制拓展到对企业资源和运营的整体管控。经济全球化条件下，市场经济环境瞬息万变，财务会计信息的全新内容体现在财务会计内部控制的内容涉及范围更广，管控的难度也相应增加。这同时也表明，企业在将重心放在运营的同时，还必须要完善财务会计内部控制制度，通过内部的相互监管、制约才能保证企业实现经济利益最大化和长远发展。因此在新的背景条件下，重构财务会计内部控制机制，构建和完善内控风险评估和监督机制，加强内部审计、核查，完善责任、奖惩机制是企业发展的必然之路。
(三)财务会计内部控制管理要加强企业成本管理
成本是影响企业竞争力水平和盈利能力的决定性的因素。财务会计内部控制的根本目标就是降低运营成本，实现经济利益最大化，企业在建立和完善财务会计内部控制管理体系时，一定要把成本控制列入考量范围。在全新的经济条件下，企业需要采取战略性的成本管控的手段，将成本管控融入企业的各个运营环节中，保证成本管控的顺利进行。企业通过构建成本管控系统，做好成本预算、制定成本指标等基础性工作。在经济全球化的时代背景下，企业需要摒弃传统的成本管控理念和模式，使用全新的技术和理念，培养员工的成本控制理念，通过调动企业全体员工的积极性，实现成本控制的目的。企业需要深入剖析运营流程，找到成本控制的要求，制定合理、系统的绩效考核标准，针对实际支出和成本预算不符合的情况要进行调查并找出原因，确保运营的各个环节都没有出现成本浪费。只有这样企业才能实现降低成本的目的，从而实现最大化的经济利益，发挥财务会计内部控制的效用。
(四)加强财务会计内部控制的执行力度
首先，企业管理层必须以身作则，在执行财务会计内部控制方面做一个模范先锋。这主要是由于企业员工往往都向管理者看齐，他们的自我控制的思想和意识会受到管理者自控的影响。其次，企业应当采取多种激励、奖惩等手段，来督促员工严格遵循和执行会计内控制度，只有这样，财务会计内部控制体系才能有效发挥作用。需要注意的是，企业必须要严格执行制定的奖惩措施，划分职责以增强会计内控的执行力度。
(五)制定有效的评估体系，确保财务会计内部控制合理有效
首先，企业构建财务会计内部控制体系的主要目的是能够及时有效的规避、发现和纠正企业运营中出现的违法违规行为，保障企业的正常运营，提高企业经济效益。因此，企业需要制定有效的评估体系来衡量财务会计内控管理体系是否有效的发挥作用，其制度是否完善。其次，企业必须要成立独立的审计部门负责会计内部控制的执行情况，这样才能确保审计结果更加客观、公平和具有权威性。第三，企业要制定明确的、合理的会计内控评价标准，为会计内部控制评价体系的运行提供理论依据。在企业实际运营中，普遍使用的评价方法有座谈法、问卷调查等方法。最后，针对评估结果，企业必须要制定明确的奖惩制度、约束与激励机制，将企业领导者及员工的利益与企业的长远发展挂钩。
三、结束语
关键词：电力企业；审计评价模型；评价指标体系
中图分类号：F239.45 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）08-0034-04
传统审计以一个经济活动单位为审计对象，审计内容为被审计单位会计年度内所发生的经济活动，一般仅关注财务方面的信息，有一定的局限性。在市场经济条件下，由于企业面临的内外部环境的不确定性，企业风险也普遍增大，审计工作从传统审计向现代审计加速转型，在关注传统财务审计、强调经济效益审计的同时，更注重公司的全面风险审计，关注企业的战略目标以及与企业目标相关的风险因素识别和防范。另一方面，审计职能也在不断扩展，不再局限于监督、评价，咨询已发展成为审计工作的重要职能之一。审计的职能延展到参与企业价值创造活动，审计的最终目标是增加组织价值，即促进企业战略目标的实现，关注核心业务流程和关键成功因素。
上海电力是国有特大型企业，下属的子公司分布在不同的行业，如果只是依靠传统的审计对每个公司的财务信息进行审计，不仅不能完全反映各子公司的实际情况，而且审计工作也将流于形式和表面，无法真正促动公司的经营管理和未来发展。因此，如何科学客观地对各子公司进行审计成为困扰公司审计工作的一大难题。为此，上海电力设想以财务审计为基础进行审计创新，开发多维度的评价指标体系及方法，把原来单一的财务审计扩展到公司战略、风险识别、未来发展能力等其他要素，从而对子公司进行全方位的审计和评估。
一、审计评价模型研究意义及设计原则
（一）研究意义
1.统一评价标准
开发系统、全面、多维度的评价指标体系，能够统一评价标准，提高不同单位之间审计结果的可比性，增强审计评价的科学性和有效性。
2.以管理为导向
根据评价指标体系对各子公司的公司战略、未来发展能力、经营风险等进行全面分析和评价，可以引导企业经营行为，并为领导决策提供依据和支持。
3.提高审计规范化程度
通过建立科学完整的评价指标体系，有助于统一评价方法和评价内容，从而使审计人员围绕评价内容分配审计资源，减少随意性，提升审计评价的规范化程度。
4.开创全面审计新模式
基于公司业务的评价指标体系的研究与开发，是电力企业审计领域拓展的探索之举，为有效开展全面审计奠定了基础，也可为其他企业的审计和评价提供借鉴和参考。
（二）设计原则
1.共性与个性相结合
在设置评价指标时，根据国家标准和公司统一标准，设计各公司普遍适用的共性指标。同时，由于各子公司所属行业不同，市场竞争程度各异，也应根据企业特点设计个性化指标。
2.全面性与重要性相统一
审计的内容应涵盖企业经营管理的各个方面，涉及战略、市场、财务、运营等业务活动，并重点关注企业的核心业务流程和关键成功因素。设计应能准确有效反映子公司业务水平的评价指标，做到“全面系统、突出重点”。
3.定量与定性相结合
定量指标是以数据表示的指标，客观性高，说服力强，但仅关注数值，有一定的局限性。定性指标能反映经营活动的复杂性和不确定性，是对定量指标的进一步补充，但客观性和公平性不易解决。在设计评价指标时，注意定量和定性相结合，有利于得出综合评价结论。
二、审计评价指标体系模型框架
考虑审计创新和现代管理审计的发展需要，上海电力审计评价体系从战略、财务、运营能力、企业发展能力、行业状况和风险六个方面建立，既包括财务指标，也包括非财务指标，既有定量指标，也有定性指标，既有传统审计指标，也有审计创新指标，从而适用于对子公司进行全面的审计评估。评价指标体系模型见图1。
审计评价模型的六个方面构成一个全面的体系。战略反映公司的总体管理状况，决定着公司的总体发展方向；财务反映公司的资产获利能力；运营能力反映公司的业务运作效率；企业发展能力反映公司的成长动力；行业状况反映公司所在行业的基本状况，从行业政策、行业竞争态势、行业成长性三个方面进行衡量；风险反映公司面临的财务风险、运营风险、政策风险等可能存在的风险因素。
同时，六个方面又相互关联：财务状况对公司战略的有效推进起着重要的作用，公司战略的制定亦需要考虑公司财务状况的预测；产业政策也会对公司战略管理产生直接影响，公司制定战略时需要考虑到所在行业的产业政策；同时，公司财务状况又是公司运营状况的最终反映，是公司运营管理和运营效率的财务体现；企业发展能力决定着公司运营能力的未来状况，行业竞争态势与行业成长性又会直接影响到企业成长性；财务风险和运营风险贯穿于企业财务管理和运营管理过程中，市场与政策风险则主要体现在行业政策方面。
公司战略的制定应结合外部环境分析、标杆企业与内部资源分析制定一个合理的公司愿景和战略目标，清晰的公司发展战略保证企业沿着正确的方向成长。战略保障体系从组织机构、人力资源、流程制度、绩效管理、预算管理等多个方面确保公司战略能够落地。建立适合公司战略发展需要的组织结构体系，明确各部门各岗位工作职责，对各岗位进行定岗定编，明确公司、事业部、部门之间的职责权限关系，建立一支高绩效团队。人力资源管理体系，通过岗位任职资格与岗位分析、人员招聘、人员培训与发展等各方面，确保人力资源发展的持续性和稳定性，从而避免公司未来战略目标执行过程中出现人力资源瓶颈。梳理公司管理流程和业务流程，明确业务操作过程和活动之间的逻辑关系，建立标准化的作业指导书，使各个活动操作方式都有据可依，使公司运营过程完全受控，并不断对流程进行优化，提高流程运作效率和质量，降低业务运作成本，从而实现公司战略在每一个工作岗位上的具体落实。绩效管理是确保公司战略目标达成的重要措施，以使个人目标与组织目标保持一致，部门目标与公司目标保持一致。完整的绩效管理体系包括绩效计划、绩效辅导、绩效考核和绩效反馈改进四个环节，其中绩效指标的设置和考核结果的应用是绩效管理体系能否有效保障公司战略落实的最为关键的部分。通过绩效管理，形成公司内部的“赛马机制”，实现经营压力层层传递。建立全面预算管理体系，从财务、投融资、营销、采购、生产、人力资源等多方面建立完整的预算体系，使得业务活动明确受控，从而也就能保障整个战略执行过程的受控。
公司战略目标需要体现在财务指标上，公司未来的发展方向对未来的净资产收益率影响很关键。战略方案中的项目与研发等方面的投资策略，会负面影响到即期的财务数据，但是从长期来看，则会带来更为稳定的财务收益。另一方面，现有的财务能力也决定了公司战略的可行性，是制定公司战略时必须考虑的重要因素。企业战略的每一个具体措施的实施形成的财务支出与收益共同形成了公司的预测财务报表，影响到企业的资产结构、企业的盈利能力等财务指标。因此，制定公司战略时必须对其未来的财务状况进行验证，确保财务状况能够支持战略的最终实现。
企业运营和发展能力反映了企业的经营效率和未来的发展潜力，决定着企业的财务状况。企业的生产设备、技术领先程度、人力资源状况决定了企业响应客户需求的处理效率，包括生产能否快速调整以满足客户需求、物资管理能力能否达到客户期望等，而这些企业内部的运营状况又会对客户的满意度造成影响，客户满意度又会直接影响到公司的市场占有率等市场类指标。市场占有率以及运营成本控制能力等方面则又会影响到公司的财务数据。因此，企业要想获得理想的财务业绩，就必须从其内部运营能力进行提升，通过投资新产品的研发、人力资源能力的提升、以及生产能力的改进，达到内部运营效率的提高，从而能够以低成本、高质量、快速反应的能力满足客户要求，赢得更多的客户，达到更好的财务业绩。
同时，公司制定战略时，必须考虑到行业政策的影响，尽最大可能地利用行业政策带来的机遇，降低行业政策调整带来的风险。行业政策往往是一家公司很难改变的因素，所以，对行业政策进行跟踪并制定措施适应行业政策变化，才能够确保公司战略的最后实现。行业的成长性和行业的竞争态势对企业的成长性影响非常关键，对企业的获利能力也有直接的影响。
最后，财务风险、运营风险、市场与政策风险等风险因素直接体现在企业的财务数据、运营管理、行业政策等方面，是公司进行财务分析、运营管理分析和行业政策分析时需要考虑的方面，也是公司进行战略制定时需要考虑的一个因素。
三、应用案例
为了验证审计评价模型的科学性和有效性，我们实地调研了上海电力某修造企业，通过访谈、内外部资料分析，从评价指标库中抽取评价指标集，构建了该公司评价指标体系（表1）。
其中：
战略指标：主要从战略管理能力和战略保障体系两个方面进行评估。战略管理能力反映公司战略制定与管理情况，而战略保障体系则反映公司的战略实施方面是否得到了充分的保障，战略保障体系主要包含组织结构设置、中高级管理人员水平、流程与制度保障、绩效管理体系、预算管理体系。
财务指标：是企业总结和评价财务状况和经营成果的相对指标。财务指标一般从盈利能力、资产使用效率和资产结构三方面来评价。盈利能力评价反映企业的整体盈利能力水平和企业所有者投资的收益水平；资产使用效率评价主要反映企业的经营状况和资产是否得到合理的使用；资产结构评价则反映了企业的短期和长期的偿债能力以及公司财务上的风险。
运营能力指标：从市场开发能力、运营成本控制能力、质量与安全管理能力等方面进行评估。市场开发能力综合反映企业运营的最终结果，体现在客户对公司产品和品牌的认可程度上；运营成本控制能力反映公司的整体运营成本；质量与安全管理能力反映公司的质量与安全管理状况。
企业发展能力指标：从企业的成长性、人力资源管理能力、技术与设备投入三个方面进行衡量。企业的成长性主要反映企业运营的最终增长现状；人力资源管理能力反映公司人力资源结构是否能够为公司战略发展提供支持；技术与设备投入反映公司在研发和生产设备方面的投入状况，这些因素对于企业的未来发展起着关键的作用。
行业指标：反映公司所在行业的整体情况，从行业成长性、产业政策、行业竞争态势三个方面进行衡量。行业成长性主要反映行业的整体增长情况；产业政策反映政府对该行业的支持力度；行业竞争态势从行业集中度、行业成熟度、行业壁垒等方面反映行业的竞争情况。
风险指标：主要是企业管理中的财务风险和运营风险，以及企业所在行业的政策风险和市场风险。财务风险直接反映公司本身的财务稳定性，政策风险反映行业政策可能对公司造成的负面影响，市场风险反映公司所在行业的市场结构变化对公司造成的影响，运营风险则反映可能对公司运营过程产生负面影响的各种因素。
参考文献：
一、成本战略思维下的财务管理实质
现代财务管理是一项系统性的综合管理活动，而不是简单的会计核算，事实上，财务管理已经与经营活动有了很强的关联性。那么对于财务管理的整个体系来说，是否其实质职能和目标是一致的呢？也并非如此，不同组织机构、不同企业以及团体，基于其自身的特殊性，在开展财务管理中，实质内容也并不一样。成本战略思维下的财务管理，便是财务管理体系职能和目标中的一个基本方向，在成本战略思维指导下所建立的财务管理体系，首要的目标便是控制成本，控制财务风险。成本战略是众多财务战略中的一种，财务战略的制定和选择是不同社会团体根据自身需要所制定的。以企业为例，企业经营的主要目的是获得盈利，因而在其财务战略选择中，成本战略思维也就占据了主导地位，只有控制成本，才能够提高利润。因而从现代企业的财务管理体系来看，不难发现，许多财务管理活动都有着成本战略思维的影子。
近年来，随着现代财务管理体系的不断丰富和完善，也出现了很多积极性的成本管理方法，这种成本管理方法相较于传统的成本管理措施有着很大区别。主要的区别就体现在：现代成本管理方法多通过在财务管理体系中去开展主动的、有规划的、积极的措施来控制各个环节中的经营成本，并且制定有细化的阶段式成本控制目标。而传统的成本管理措施多为被动的，而且也并没有较好的体现在财务管理体系中。由此可见，成本战略思维下的财务管理实质，是基于控制经营成本这一核心目标，所采取的调整财务管理制度、人员、方法以及职能等一系列的活动。
二、为何要在医院财务管理中运用成本战略思维
相较于企业，医院的经营并不是为了追求高额利润，医院需要承担更大的社会责任，因而长期以来，医院财务管理中鲜有成本战略思维的主导，传统的财务管理体系中也缺乏丰富的成本管理措施。那么是否意味着对于医院来说，由于其自身的特殊性，不需要在财务管理中运用成本战略思维呢？是否意味着成本战略思维与医院公益性有所冲突呢？答案是否定的，首先，成本战略思维在财务管理体系中的体现，很大程度上也能够反映出其财务管理水平，如果没有完善的成本管理体系，没有规范的成本管理制度，财务管理也就失去了本质意义，成为了简单的会计核算活动。
其次，应当看到，医院虽然有着其自身特殊性，但是从医院长远发展的角度考虑，如果不进行成本管理，会严重损害到医院的长远发展，缺乏成本战略思维的指导，财务管理水平长期低下，也同样会降低其核心竞争力。
最后，近年来，很多医院都进行了大规模的投资翻建，建造新的医院院区，购买新的医疗设备，聘请高素质的医疗人员，在提升医疗水平的背后，不难发现，同样产生了巨大的财务风险。特别是一些县级医院中，一些医院依靠贷款等手段进行大规模投资，导致医院资金链断裂的现象屡见不鲜。甚至在这种高财务成本的驱动下，部分医院私自提高医疗费用，造成看病难、看病贵的问题。
整体来看，成本战略思维在医院财务管理中的应用，非但不会同其社会公益属性产生冲突，相反，成本战略思维在医院财务管理中的应用，是提高其财务管理水平的必经之路，也是降低医院财务风险，保障医院长远可持续发展的必经之路。
三、新时期成本战略思维的变化趋势
进入新时期以来，成本战略思维也出现了一定的变化，如果说现代成本战略思维与传统成本管理的区别主要在于实施成本管理获得的主动性和系统性方面，那么新时期的成本战略思维变化趋势则在于信息技术的应用以及全面成本管理的应用等。也就是说，新时期的成本管理思维无论是在内容上，还是在成本管理形式上都得到了很大的丰富，并且也更加注重成本管理的有效性。以信息技术在成本管理中的应用为例，随着会计电算化在财务管理中的普及，给财务管理领域带来了深刻的变革，正是由于会计电算化以及相关信息管理系统的应用，才使得财务管理活动变的更加规范，也极大降低了财务管理中的人为因素影响程度。同时，在成本管理活动方面，通过引入信息管理系统，规范成本管理活动的流程，提高成本管理效率，这对于提升成本管理有效性有着极为重要的作用。
同时，新时期成本战略思维也朝着多元化的方向在发展，近年来随着我国经济发展速度的放缓，众多行业领域都面临着较大的市场竞争压力，在这种背景下，成本战略的重要性也开始凸显。不同行业领域的企业、机构、社会团体等，对于成本管理的需求也存在着差异性，但是应当看到，其对于成本管理需求的渴望性是一致的。在这种双重效应的作用下，最终使得成本战略的思维愈加的多元化，形成了丰富多样的成本战略思维，在这种思维的指引下，也建立了多种多样的成本管理体系。由此可见，成本战略思维是随着时代在不断变化的，医院财务管理中所应用的成本战略思维，也应当符合时代特点和发展趋势。
四、在医院财务管理中成本战略思维的运用
（一）投资方面：成本战略思维导向下的投资决策
前文指出，在医院财务管理中应用成本战略思维的一个必要之处就在于控制当前医院在投资方面所产生的财务风险。自21世纪初期开始，受到医疗改革以及医疗市场推动的影响，我国各级医院普遍掀起了投资热潮，大部分医院都进行了改造，纷纷建立新的院区。在这一过程中，医院投资涵盖了众多方面，如医院建筑改造、重建、医疗设备购置、医疗人员聘请等，而医院在投资中却并不能全部获得国家财政支持，大部分资金还是依靠自行筹资，这样就使得医院的投资行为同时伴随着较高的财务风险。因而成本战略思维下的投资决策，对于医院投资行为来说，首先应当更加科学、更加理性的进行决策，既不能“拍脑袋”决定，也不能“盲目跟风”，应当对投资活动进行完善的评估，评估相应的收益情况、风险情况以及成本情况等。其次，为了降低财务风险，投资过程中应当全面引入成本管理活动的参与，在其财务管理体系中，由相应的成本管理团队参与到投资项目的各个过程中，如医疗设备采购等。还应当看到，当前很多医院的投资活动中涉及到一些项目存在招投标管理不规范的问题，成本战略思维在其财务管理中的应用，也应当体现在招投标管理活动中，通过以成本战略思维作为指导，强化成本管理活动在财务管理中的地位，从而能够更加有效的控制投资成本，降低财务风险。
（二）筹资方面：充分考虑筹资成本问题
在当前的医院筹资活动中，很多医院存在不重视筹资成本的问题，甚至认为只要能够获得资金，选择什么筹资方式并不重要，这一观点是存在严重错误的。从医院的长远发展来说，一个可持续发展的医院经营模式，需要高水平、规范的财务管理为基础，只有财务管理规范、成本管理有效、现金流良好，才能使得医院的经营进入一个良性循环状态。可以发现，很多医院之所以会出现进入经营恶性循环的状态，一个重要的因素就是由于筹资成本过高，导致其资金链循环出现问题。在现行的医疗体系下，事实上医院经营中所获得的利润还是非常可观的，为保障其长远发展，财务管理的重要性首先便体现在成本管理方面，那么如何通过财务管理来控制其财务风险呢？应当充分考虑筹资成本问题。筹资成本的产生是必然的，但是筹资成本的高低却有着很大差别，不同的筹资方式，其成本差异也较大。
目前医院在筹资中所主要选择的筹资方式为银行贷款，这种筹资方式会产生较高的筹资成本，对于医院的经营来说，也有着较大的财务压力。甚至还有部分医院，在银行贷款不能够满足其筹资规模需求时，还会寻求民间借贷等筹资方式，这就会产生更大的筹资成本。为了控制筹资成本，财务管理活动应当发挥更加积极主动的作用，例如在筹资活动中，由财务管理部门对筹资成本进行核算，评估筹资模式利弊，选择最佳的筹资途径，避免筹资偏好问题。同时，财务管理中也应当注重对现金流的管理，不断降低筹资规模，定期偿还，从而达到降低筹资成本的目的。
（三）运营方面：打造高水平的成本管理体系
在医院运营方面，成本管理活动所涉及的内容是十分复杂的，并且也有着巨大的成本管理空间。为了更好的控制医院运营成本，应当建立起高水平的成本管理体系，这种成本管理体系主要是在财务管理体系中建立的。在医院的财务管理体系中，应当在一些财务管理环节加入成本管理活动，例如在采购、储存、使用等各个涉及到财务管理的医院运营环节中，都应当应用成本战略思维，从成本管理角度去优化医院现有的财务管理体系，打造出更加规范、高效、科学的成本管理体系。当前医院财务管理基本上已经普及了会计电算化信息系统的应用，相应的成本管理活动也应当融入到其信息管理系统中。另一方面，对于医院运营来说，还应当建立起动态化的成本监控系统，在医院曰常运营中，财务管理部门能够实施监控成本管理情况，细化成本管理指标，及时发现成本管理问题并予以解决，这对于提高水平有着极为重要的作用。同时，由于医院运营中所涉及到的成本管理内容较为复杂，其中一些成本因素也难以量化，这就需要建立起更加科学、弹性的成本管理制度，成本管理并不是教条式的执行相关财务制度，而是应当以目标为基准，建立起更加弹性化的成本管理机制。例如在医院运营中，设置阶段性的成本管理目标，以目标为导向开展相应的成本管理活动，在这一过程中，应当在保障医院公益性的基础上，灵活调整成本管理活动，从而保障医院的运营效率和医疗水平，合理平衡医院运营目标与成本管理之间的关系。
五、结论
一、内控制度的实施要与自身的特点相融合
（一）单位实施内控不能把一些原有内控制度和要求完全复制到工作中去，而要根据自身的实际情况和业务特点，灵活的加以运用。在实际工作中，现有好多的规章制度，内控所要做的是要与其原有的制度进行融合。如果在原有基础上进行叠加，就会造成很多重复工作，增加了内控实施的成本，降低了内控实施的效率。
在实际管理工作中，各单位与经济实体都有自己不同的业务模式和商业模式，内控体系的构建也要在充分理解管理运营模式的基础上，结合自身的实际情况，把握单位运营，业务控制的关键点，制定适合本行业流程的内控管理制度与环节。
（二）工作中，理论指导实际，要将控制制度落实到实处。每年要定期组织内控测评，依据单位内部控制规范的要求，根据定期测评结果，重新完善、梳理和修订本单位经营项目、运营、质量、财务等各方面的管理规章，使单位的经营风险为零。在单位内部，对各部门流程与程序运作进行设定控制点监督，做好流程与程序的内部控制管理制度，完善单位的风险管理体系。
二、内控制度的环境建设要全员参与
（一）要使内控管理有效，必须从改善经济单位内部环境着手。注重加强内部关于内控理论的树立和强化，培育全员内控意识，加强内控环境建设。
（二）内控建设是全员工程，需要全体员工来共同参与，不是一两个部门，只有领导层参与那么简单。高效的内控要使员工有认同感，如果没有大家的认同，内部员工就会多一些抱怨，执行不到位，使得管理与执行脱节，造成‘两张皮’的现象。实际执行过程中，要充分利用内部因分工而产生的相互制约、相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施和程序，并逐步予以规范化、系统化，使之成为一个严密的、较为完整的控制方法与体系。
（三）实施单位内部管理制度化、日常管理流程化、流程管理信息化。用这种“链条式的链接管理办法”环环相扣，使各单位各部门在工作中互相监督，让工作有章可循，这样可以使全体员工参与到日常的内控建设中，有效的促进单位风险管理工作的开展，提升员工的主人翁意识。
（四）在内控制度建设过程中，财务过程的公正透明和财务数据的真实可靠，是企业内部控制的重要环节之一。单位经济运营状况的好坏，是通过一系列的财务数据和财务报表来体现的，日常工作中积累的各类财务审批数据，是反映单位运营问题、发现管理环节上存在的不足，并提前预警、量化、风险效果的数字权威，是我们参考运营未来的重要依据。
（五）全面预算管理费用分析工具、财务流程监控、集中式财务管理等手段，都是经济单位用来加强对财务数据和财务过程管控方式的一种重要途径。当今的经济管理市场，竞争激烈，内部控制尤为重要。管理层及财务管理工作已不仅仅是校对财务报表那么简单，需要对整个运营情况进行深入了解，分级预算，实施有序分析及管控。
目前大多数单位财务体系已经或即将开始进行信息化建设，财务过程管理正在朝着全自动化、全流程化的方向发展。财务过程的内控体系，也正在由事后分析转向事前、事中控制，各类财务软件也在不断地升级与开发出来，这些都将大大的增强单位内控制度的执行能力。当今的经济管理市场，竞争激烈，内部控制尤为重要。管理层及财务管理工作已不仅仅是校对财务报表那么简单，还需要对整个运营情况进行深入了解、监督，分级预算，实施有序分析及管控。
三、内控制度势在必行
在财务内控体系中，风险分析是很重要的一环。不同的单位风险点不同，要针对自己单位的风险特点，采取不同的控制措施及方法，才能有效的防范及控制经营风险。
关键词：财务风险 财务预警 指标体系
任何危机都是经历了量变到质变的过程才得以最终爆发，就财务危机而言，财务风险预警指标恰是这个过程的晴雨表，建立完善的企业财务风险预警指标体系是解决企业财务危机的有效途径。只要管理者能够及时发现企业存在的财务隐患，进而采取措施进行预防，便可将风险扼杀在萌芽状态。
一、企业财务风险预警指标体系的功能及构建的基本原则
企业财务风险预警指标体系的功能可以总结为以下三个方面，即监测预报财务危机、识别诊断财务危机以及避免防御财务危机。
在构建企业财务风险预警指标体系时，必须遵循以下四项基本原则，即重要性原则、代表性原则、灵敏性原则、可操作性原则。
财务预警的监测对象是企业财务活动中的重要领域或者重要环节，因此，在构建财务预警指标体系时，首要考虑的原则就是重要性原则。坚持重要性原则要求企业管理者必须考虑所选择的预警指标对企业财务活动的重要性，对企业财务风险预测的贡献程度。预测指标不同，其反应的侧重点也就不同，最终的预测结论自然也就不一样，这就要求企业管理者要根据监测领域的不同性质选择不同的预警指标，并标记出最能体现企业财务活动特征的预警指标。
一般情况下，一个财务活动中不止存在一个反应其变化特征的财务预警指标，这些指标之间往往具有可替代性，这就要求企业管理者在建立财务预警指标体系时坚持代表性原则，从这众多指标中选取那些代表性较强，能够突出反映企业财政活动特征的指标，提高预测结果的准确性。
不同的预警指标具有不同的灵敏度，有的预警指标对于财务活动反映比较敏感，有的则比较迟钝。因此，企业管理者在建立财务预警指标体系时，必须坚持灵敏性原则，选取那些灵敏度比较高的指标，这样才能及时反映出企业财务活动中的问题，以便企业及时预防。
在设计财务预警指标体系时，没有必要面面俱到，财务活动的本质特征可以通过那些重要且有代表性的指标反映出来。但是，财务预警指标体系必须通俗易懂，方便计算，这样才能保证工作人员能够通过自己已掌握的财会知识直接或者间接的计算出各项相关指标，这就要求企业管理人员在构建财务预警指标体系时必须坚持可操作性原则。
二、企业财务风险预警指标体系基本结构
企业财务风险预警总指标体系是由筹资风险预警指标体系、投资风险预警指标体系、运营风险预警指标体系、分配风险预警指标体系四个子指标体系组成，每个子指标体系又包含不同的方面，这些方面突出反映了该子指标体系自身的特征，具体如下图：
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（一）筹资风险预警指标体系
通过上表我们可以看出，筹资风险预警指标体系主要是通过资本结构、支付能力以及偿债风险这三个方面反映筹资风险的征兆。具体而言，资本结构主要通过资产负债表反映风险征兆，支付能力主要通过经营现金流动负债比率以及盈余现金保障倍数反映风险征兆，而偿债风险则主要是通过已获利息倍数和带息负债比率反映风险征兆。
资产负债率=负债总额/资产总额，其作为衡量企业偿债能力和经营风险程度的财务预警指标，具有普遍适用性，同时也具有很高的国际认可度，能够反映企业较长时间内的偿债能力水平。经营现金流动负债比率=经营活动现金净流量/流动负债，该指标灵敏的反映了企业的短期偿债能力，比率越高，则表明企业的偿债能力就越强。盈余现金保障倍数=经营现金净流量/净利润，该预警指标反映了企业当期净利润中现金收益所占的比重，客观的反映了企业的盈余质量，一般情况下，比值越大，表明企业净利润中现金比重越大。已获利息倍数=息税前利润/利息费用，该预警指标主要是通过是从偿债资金来源的角度对企业偿债能力进行考察，一般而言，比值越大，说明企业的偿债能力越强。带息负债比率=带息负债总额/负债总额×100%，该指标反映了企业负债中需要偿还的利息所占比重，是对企业将来的偿债能力，尤其是偿还利息能力的反映。
（二）投资风险预警指标体系
从上图可以看出，投资风险预警指标体系主要是通过投资结构、投资能力以及资产利用效率这三个方面反映投资风险征兆的。其中投资结构主要是通过对外投资与权益比率体现的，其计算公式为：对外投资与权益比率=对外投资额/所有者权益。投资能力主要是通过总资产增长率与现金再投资比率体现投资风险征兆，其计算公式为：总资产增长率=本年总资产增长额/年初资产总额×100%，现金再投资比率=（经营活动的现金净流量-现金股利）/（固定资产+长期投资+其他长期资产+营运资金）。而资产利用效率则是通过净资产收益率与可用于投资分配股利现金比率反映投资风险征兆的，其计算公式为：净资产收益率=净利润/所有者权益，可用于投资分配股利现金比率=（本期经营活动现金收入+投资活动现金收入）/（偿还债务等现金支出+经营活动现金支出），这些指标均能灵敏反映企业财政活动中的投资风险。
（三）运营风险预警指标体系
从上图可以看出，运营风险预警指标体系主要是通过盈利能力、资产运营能力以及获取现金的能力这三个方面反映运营风险征兆的。其中盈利能力主要是通过销售利润率、总资产酬率以及成本费利润率体现的，其计算公式为：销售净利率=销售利润/销售收入，总资产报酬率=净利润/平均资产总额，成本费用利润率=利润总额/成本费用总额。资产运营能力主要是通过存货周转率和应收账款周转率体现运营风险征兆，其计算公式为：存货周转率=销售成本/平均存货，应收账款周转率=销售收入/平均应收账款。而获取现金的能力则是通过资产现金回收率反映运营风险征兆的，其计算公式为：资产现金回收率=经营活动现金净流量/期末资产总额×100%，这些指标均能灵敏反映企业财政活动中的运营风险。
（四）分配风险预警指标体系
从上图可以看出，分配风险预警指标体系主要是通过分配结构、以及资金增长能力这两个方面反映分配风险征兆的。其中分配结构主要是通过股利支付率体现的，其计算公式为：股利支付率=股利总额/净利润总额。资金增长能力主要是通过资本积累率和盈余公积增长率体现分配风险征兆，其计算公式为：资本积累率=（所有者权益年末数-所有者权益年初数）/所有者权益年初数，盈余公积增长率=（盈余公积年末数-盈余公积年初数）/盈余公积年初数账款，这些指标均能灵敏反映企业财政活动中的分配风险。
总之，在机遇与挑战并存的经济全球化年代，企业必须通过自我完善，才能更好的应对各种危机。建立并完善企业财务风险预警指标体系，是企业积极应对财务危机的最佳选择，此外，企业还要通过建立财务风险预警监管机构、强化会计基础工作、优化资源管理以及优化投资管理等多种途径加强企业财务风险预警，及时发现并控制企业财务危机，全面存进企业又快又好的发展。
参考文献：
【关键词】住房公积金制度；运行绩效；审计评价指标体系
一、引言
随着我国经济的快速发展，越来越多的人开始购买楼房，但是由于缺乏足够的资金，加上房价一直居高不下，国家通过住房公积金制度来解决住房与人们生活问题。为了保证住房公积金制度能够起到应有的作用，有必要对其运营的绩效进行评价，而建立科学完善的绩效评价指标体系则是非常关键的一个环节，由于公积金在运行过程中存在很多不公平的现象，因此有必要对其进行研究，从而更好为广大群众服务，同时也推动住房货币化改革的顺利开展。
二、如何选择住房公积金运营绩效审计评价指标体系构建工具
住房公积金制度运行绩效评价指标体系是住房公积金绩效执行过程中一系列指标的真实反映，在构建指标体系的过程中需要首先选择合适的工具，然后构建模型，分析模型并进行分解，通过确立基本框架来确定各项指标，最后再将各个指标进行细化。其中平衡计分卡在绩效评价过程中应用比较广泛，而且能够取得较好的效果。作为绩效评价的工具，平衡计分卡能够提供一定的思路，而且能够克服各种缺陷，为评价理论和方法注入新的血液。本文主要选择平衡计分卡的方法对住房公积金制度运行绩效进行评价，主要有以下两点优势：
首先，平衡计分卡的应用比较广泛，不仅在政府和公共部门管理中能够应用，而且在交通运输部门应用也比较广泛。作为非盈利组织，住房公积金管理中心在进行绩效评价的过程中能够取得良好的效果。
其次，住房公积金绩效目标具有多维性，这是与平衡计分卡强调的多种平衡的特征是一致的。我国设立公积金制度不是为了赚钱，而是为广大城镇居民服务的。但是，也要关注财务绩效，实现财务和非财务指标的平衡，从而找出存在的问题，通过分析来制定科学有效的对策，实现短期绩效和长期绩效的平衡。
三、构建住房公积金运营绩效审计评价指标体系
（一）住房公积金运营绩效审计评价指标体系框架的构建
我们日常工作中经常用到的绩效衡量工作是平衡计分卡，平衡记分卡适用于各种各样的组织，但正是因为其“大众性”，因此在对住房公积金运营绩效进行衡量时就不具有针对性、专业性了，为了更好的对住房公积金运营绩效进行考评，我们需要根据住房公积金管理中心的运营特点进行量身定制，我们需要根据公积金管理中心性质、对应的顾客身份、内部管理制度、持续发展维度、财务状况等综合考虑，从而构建出适合公积金管理中心进行运营绩效考评的审计评价指标体系。
（二）住房公积金运营绩效审计评价指标体系具体内容的构建
一个政策的制定需要考虑到很多的因素，一个评价指标体系的制定也要多方面考虑相关的政策、制度及具体情况。住房公积金绩效审计评价具体指标的制定需要结合绩效评价的一般性要求，还要适应我国绩效审计的现实情况。目前来讲我国的绩效评价一般遵从括SMART原则和CREAM原则，这是我国住房公积金运行绩效评价必须要遵循的准则，另外由于我国的绩效评价制度起步较晚，所以相关的基础数据、技术参数以及各类规范标准都不太健全，这就导致了构建住房公积金运营绩效审计评价指标体系时因没有完善的标准及大数据，所以无法制定完善的评价体系，但我们在构建绩效评价指标体系时可以参照居民满意维度、内部管理维度、持续发展维度、财务结果维度等相关内容，从而构建出相对来说适应我国住房公积金运营绩效的审计评价指标体系。
四、住房公积金运营绩效审计评价指标体系的运用
（一）确定各个指标的等级
1932年美国著名的社会心理学家李克特将原有的总加量表改进成了李克特五级量表方式（ Likert- Scale），在这里我们借用李克特五级量表方式（ Likert- Scale）的分级方式，将住房公积金评价指标体系划分为五个等级，将公积金评价指标体系设定为定量指标，这样方便我们根据指标定义计算、核实各个指标的百分比，然后通过百分比值进行定级，更加方便我们分级。通过大量的调查数据对比、分析，然后再根据相应的法律法规，以及相关专家的建议，从居民满意维度、内部管理维度、持续发展维度、财务结果维度这几个方面对住房公积金绩效评价指标进行定级划分。
（二）确定各个指标的权重
除了对住房公积金绩效评价指标进行定级外，我们还可以根据该指标与评价目标的相匹配程度来确定居民满意维度、内部管理维度、持续发展维度、财务结果维度这几个指标相应的权重，哪个指标与之匹配程度越高，哪个指标所占得权重也就越高。一级指标的权重取值方法主要靠专家根据各指标的重要性和本级指标的总体重要性的比值进行打分来确定，而二、三级指标体系的权重取值在遵守这一原则的基础上，还应考虑到该指标是否对其上一级指标评价目的有贡献及贡献大小。
参考文献：
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[2]王镱链.住房公积金制度运行有效性评价[D].海南大学，2015.
[3]王西枘，汪梦.住房公积金制度管理绩效实证研究――以成都市为例[J].改革与战略，2010，07：170-172.
关键词：高速公路；运营；财务管理
中图分类号：F540.58 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）05-0-01
高速公路作为国家基础设施对推动国家经济的发展有着极为重要的作用，目前已经逐步取代铁路运输，成为我国客运和货运的最重要的组成形式。高速公路在建设过程中存在资金投入大、回收期长、资产非流动性等特点，迫切地要求对高速公路进行科学有效的财务管理，以合理地运用资金，实现可持续发展。然而，我国高速公路运营财务管理起步较晚，各地高速公路的管理目标、管理水平、管理体制、核算办法、收费模式和标准等情况也不尽相同，对高速公路运营财务管理还未形成统一认识，运营财务管理也没有完全发挥其财务运用、分析、决策等职能作用。因此，分析我国高速公路运营期财务管理的现状及存在问题，对于促进我国高速公路运营财务管理有着极为重要的意义。
一、我国高速公路运营财务管理存在的主要问题
1.管理法制和体系不健全。高速公路在我国发展二十多年以来，越来越显示出其对我国经济发展的巨大推动力。然而，虽然我国高速公路的通车里程迅猛增长，但高速公路“重建设、轻管理”的思想并没有完全转变，运营财务管理并没有相应地得到提升，造成管理滞后。目前我国还没有一套完整全面的高速公路管理法律法规，只有一些部门的或地方性的规范性条例，导致高速公路的运营管理没有权威法律法规的指引，缺乏统一标准，给运营企业的财务管理和效益评价带来了诸多不便。很多高速公路运营企业并没有完善的财务管理体系，难以进行科学合理的运营财务管理。
2.高速公路预算管理工作难以开展。受国际金融环境等客观因素以及管理部门考核预算总指标等主观因素的影响，高速公路在编制年度综合预算时，一般都比较保守，造成预算控制的具体指标难以落实，影响了财务预算工作的深入开展。由于各部门对预算管理的重视程度不同，以及各部门之间的信息交流不对称等问题，导致预算的科学化和精细化水体仍有待提高。
3.资金管理的规范性有待提高。高速公路的资金管理缺乏监督机制，很多高速公路建设资金一年才进行一次全面检查，专项检查虽然频繁，但一般只注重于某个或某些方面，缺乏系统性，且大多倾向于合规性检查，在高速公路集中核算程序和制度设计中，由于没有总账控制，往往过于侧重效率目标，没有对资金安全目标进行强调。在如何规范资金管理方面，没有相应的风险防控措施和严格的制度约束。
4.整体经济效益不高。高速公路作为一项资金投入高、运营成本大、回收周期长的基础建设工程，其投入运营后的成本非常高昂，通常占同期收入的百分之三十左右，运营企业一般存在负债率高、还贷压力大、利息负担重、养护和管理支出大等问题。高速公路投入运营后，由于私人轿车通行量未形成规模，导致实际通行量达不到设计要求，通行费收益与交通量预测值相差大的现象时有出现，造成高速公路整体经济效益不高。
5.运营财务管理人员素质有待加强。高速公路作为一项投资极大的系统工程，其财务人员的专业素质将会直接影响财务会计工作的质量及水平。因此，在进行高速公路运营财务管理时，对财务管理人员的职业素质和专业水平要求较高，要求其不仅能够运用专业知识、高科技手段和现代管理方法，还能协调好各种关系，做出正确的投资决策。然而目前我国高速公路财务人员整体素质较低，其工作主要集中在资金收支和会计报表编制等基础性会计工作上，对盈亏分析和成本核算等高级财务管理涉及较少，导致财务管理的基础不扎实，财务管理的职能难以得到充分发挥。
二、完善高速公路运营财务管理的对策
1.健全管理体系。转变高速公路“重建设、轻管理”的思想，将运营财务管理放到企业管理的战略高度。积极争取政府部门在政策上的支持，争取有关部门尽快出台全面的高速公路管理法律法规，为高速公路运营企业和财务管理建立统一的法律法规指引。高速公路运营企业内部则应当完善财务管理体系，从而更好地进行运营财务管理。高速公路运营财务管理不仅仅是财务预算编制、财务执行、会计核算、审计和监督等具体的工作，还应形成一套科学全面、符合实际的精细化的制度体系。
2.完善运营成本核算体系。将会计电算化管理运用到运营成本核算中，并建立相应的考核指标。设立统一规范的会计核算制度，设置会计科目并导入成本核算报表。在进行预算管理时，采取自上而下和自下而上相结合的方法，首先由上级财务部门根据总体战略目标和以往的经营情况制定企业成本核算目标，下属企业和财务部门根据上极下达的预算目标和实际情况进行下一年度的成本费用预算，上级财务部门在汇总数据后，再综合企业经营情况、历史数据和外部环境等因素制定一套综合的预算方案。使用全额收支预算，将高速公路运营的各下属企业、收费站点等的收支全部分门别类纳入统一预算管理，实现资金的统一调度，减少资金沉淀。另外，预算方案还应根据公司的年度经营计划和经营情况进行动态调整，使整个预算方案更加科学合理。
3.规范资金管理体系。对于资金管理的各个环节进行规范，制定成本核算制度、固定资产管理办法、物资管理办法、资金使用规定、账务收支办法、费用节余或超支处理规定、工程价款结算办法等制度和办法，完善高速公路基础信息数据库，健全综合计划定额体系，及时更新财务信息管理软件，及时上报相关数据，使高速公路运营中的各项资金使用更加规范和有效。
4.加强征费管理和成本管理。车辆通行费是高速公路运营企业的主营业务收入，因此，在日常运营中要做到合法合规收费，做好详细的年度收入预测，做好现金管理，在保证高速公路运营企业日常生产经营活动和按期还贷的基础上，尽量节约成本，提高现金使用效率，做好票据管理，保证现金和票据的对等性。在日常管理费用方面做好有效控制，在定岗定编的基础上尽量精简机构和人员，做好重点项目和临时项目、大额支出和特殊支出的管理，完善审批手续，做好费用统计，厉行节约。及时进行财务成本核算，正确计算出各项工程的实际成本，从而确保成本管理更加及时、有效。
5.提高财会人员素质。加强财务部门的人员管理，严格会计人员持证上岗制度，确保从事财务工作的人员都具有相应的资质。做好财务会计人员的培训工作，举办培训班，使财务会计人员能够加强学习、互相交流，提高专业水平和业务能力。除了专门的财务会计知识培训外，还应加强的财会人员的法制培训和职业道德观念培训，从而使会计人员在知法、懂法和守法的前提下更好地开展财务工作。
参考文献：
论文关键词：资本运营，内部监控系统
中国平煤神马能源化工集团有限责任公司（以下简称中平能化集团）是2008年12月5日由原平煤集团和神马集团两个中国500强企业联合重组创立的一家跨区域、跨行业、跨所有制、跨国经营的特大型能源化工集团。拥有平煤股份和神马股份两家上市公司。中平能化集团根据重组后产业的上下游关系，依照实事求是、科学发展的原则，重新规划产业布局，确立了煤炭采选、尼龙化工、煤焦化工、煤盐化工4大核心产业和煤电、现代物流、高新技术、建工建材、机电装备5个辅助产业协同发展的“4+5”产业新体系。
经济总量的大幅跃升，发展质量的显著提高，要求企业强力推进组织结构调整、专业化重组，加快提升管理水平，管理体制实现战略转型。目前，中平能化集团已经完成管理体制改革，形成了三级管控体系，但进一步激发体制活力，提高运行效率和质量的任务仍然很重。要深入分析、加强研究，进一步优化整合机关总部、产业群、经营单位的职能定位、管理流程和规章制度，真正形成资源配置优化、职责权限明确、管理流程科学、执行高效顺畅、对外反应灵敏的体制机制，确保。中平能化集团化优势充分发挥，确保各业务单元经营活力不断增强。要加强产、供、销、人、财、物等基础管理工作，不断提高对各种资源的配置和运用能力，切实提高经济运行效率。特别是对核心要素和关键环节，要加强集中管控，实现有效监管。深化劳动人事和分配制度改革，构建新型人力资源管理体系。针对管控范围大、要素流动快的实际，运用信息化、自动化等先进的管理手段和平台，适应做大做强的需要。实施全面风险管理，严格决策程序，重点强化对重大经营行为的风险管控，最大限度地规避风险。
本文主要探讨一下中平能化集团资本运营内部监控系统的设计，完善的内部监控系统是资本运营顺利开展的根本保证。系统的设计主要包括两方面：一是资本运营组织保证体系的设计；二是资本运营监控指标体系的设计。
一、中平能化集团资本运营组织保证体系的设计
（一）资本运营职能分析与分解
所谓资本运营职能分析与分解是指在明确资本运营总职能基础之上，根据一定的标准，将其分解成为边界明晰的各项分职能。进行资本运营职能分析与分解是设计资本运营有关机构及其相互权责划分、业务关系的基础。资本运营的最终目标是提高资本利用率，实现企业资本最大限度增值，这就是资本运营的总职能。总职能的实现要通过两个层次的资本运营，即基础资本运营和高级资本运营。基础资本运营即是生产经营，也称资本的内部积累，它通过资本在生产经营过程中的循环流动而产生增值。资本循环流动的质量和效率越高，资本增值的速度也就越快。而高级资本运营包含三项子职能，即存量资产重组、筹资经营和投资经营，它通过资本的筹集、资本的兼并、收购、联合、重组来实现企业资本结构的优化和企业资产配置的优化，从而增大企业资本规模和资产规模，最终实现资本的最大限度增值。资本运营的职能分解可以用图1来表示。
图1 企业资本运营职能分解图
（二）中平能化集团资本运营组织保证体系设立
所有者和经营管理者之间的权责关系，以及企业内部各经营管理层的经营权限划分是设计资本运营组织保证体系的重要依据。
下图即是中平能化集团资本运营组织体系示意图（图2）：
图2 企业资本运营组织体系示意图
中平能化集团资本运营组织体系各组织机构职责和权限解释如下：
（1）股东会是资本运营某些重大事项的最终决策者。包括公司外兼并、收购、联合、分立、国有产权转让、发行股票、发行公司债券等。
（2）公司董事会是公司资本运营中心，包括制定发展战略规划、进行投资决策、筹资决策和资产管理与经营。具体可设下列四个委员会承担上述职能：
①产业发展规划委员会。根据企业集团化、多元化发展战略，结合企业内部和外部环境，制定各产业的发展规划，既包括中长期规划，也包括决定企业年度生产经营计划。
②投资决策委员会。根据企业发展战略规划，统一安排投资项目，决定投资方向、投资规模和具体投资模式选择。
③筹资决策委员会。根据企业的资金需求，在保持资本成本最低和资本结构合理的前提下，对筹资组合、规模等的决策，包括企业利润分配方案的决定。当然，如筹资涉及到出资者的重大利益，还必须经过出资者的最终批准方可执行。
④资产经营和管理委员会。除了负责企业资产的日常管理和对集团公司、经理层、子公司董事或股权代有等履行资产经营责任制情况进行考核监督外，对企业资产的重组方案进行决策。当企业有必要实施兼并、联合等资本运营重大活动时，该委员会有权成立临时兼并联合领导小组对具体方案进行决策。
（3）资产运营部
负责集团公司资产（含股权）处置管理，制定资产处置计划，组织编制和实施资产处置方案。负责产权交易管理，履行产权经纪职责，协调产权交易相关单位的关系，开展相关产权交易行为。负责集团公司兼并与收购管理，组织兼并与收购方案编制、经济分析与评估、实施，股权转让或受让项目综合管理等工作。负责集团公司对外长期投资管理，组织编制投资计划和年度投资预算，组织投资项目的调研、交流、策划、谈判、技术经济分析与评估、实施，办理投资项目出资手续等。
（4）财务处（包括内部银行或财务公司）。现代生产经营管理的中心是财务管理，财务处因此占有相当重要的位置。它不仅是企业筹资经营和投资经营的具体管理执行机构，而且通过制定财务预算、进行营运资金管理和成本费用管理、进行财务分析与评价，为企业高层次资本运营决策提供必要的信息咨询。财务处还是基础资本运营（即生产经营）的中枢，通过监控整个资本流过程，降低资本成本，提高流动效率，以达到促使资本最大增值的最终目标。当然，资本运营还需要生产管理、销售管理、技术管理等机构的广泛参与。
另外，值得一提的是，集团公司对子公司资本运营管理不同于分公司，它只能通过资本纽带关系，通过委派董事长或董事等决策机构人员来间接进行管理，使其资本运营符合集团公司的发展战略规划，而不是直接干预其日常经营活动。
二、中平能化集团资本运营监控体系的设计
（一）资本运营监控指标体系设计指导思想
资本运营监控指标体系设计的目的是既能对企业资本运营过程进行有效监控，又能考核和评价企业资本运营的实际业绩。因此，必须做到全面、科学的有机结合。
实施企业集团化发展战略的企业资本运营具有双重目标，即实现规模扩张、提高市场占有率的目标和实现利润最大化与资本最大限度增值的目标。因此指标体系中必须首先有反映此两类目标的指标。另外，企业经营管理者资本运营能力是企业成功的关键，相应指标体系中必须有反映资本运营能力的指标。还有，每一个企业在激烈的市场竞争中自下而上都会受到威胁，要发展必须有稳定和安全作保证，所以在指标体系中还必须考虑企业安全性指标。综合起来，中平能化集团资本运营监控指标体系就包括六大类：规模经济实力指标，规模扩张速度指标，投入产出能力指标，盈利能力指标，营运能力指标，偿债能力指标。
（二）资本运营监控指标体系的具体内容
（1）规模经济实力
企业规模经济实力是企业经营规模实力、市场竞争能力的表现。主要有2项指标：
①市场占有率=销售收入/行业销售收入
②利润占有率=利润总额/行业利润总额
这两项指标反映了企业在行业中位置和作用。
（2）规模扩张速度
企业规模扩张速度反映企业的规模增长速度。主要有5项指标：
①资本保值增值率=期末所有者权益/期初所有者权益
②资产增长率=期末资产总额/期初资产总额
③销售收入增长率=本期销售收入/上期销售收入
④利润增长率=本期利润总额/上期利润总额
⑤对外投资增长率=本期对外投资/上期对外投资
（3）投入产出能力
企业投入产出能力反映了企业资源利用状况。主要有2项指标：
①全员劳动生产率=工业增加值/全部职工平均人数
②成本费用率=利润总额/成本费用总额
（4）盈利能力
企业盈利能力反映企业最终经营业绩。主要有3项指标：
①总资产报酬率=（利润总额+利息支出）/平均资产总额
②净资产收益率=利润总额/平均所有者权益
③销售收入利润率=利润总额/销售收净额
（5）营运能力
企业营运能力反映企业资产周转达的快慢，是企业在经营过程中资产利用效率的体现，也是经营管理者资本运营能力的体现。主要有4项指标：
①应收帐款周转率=赊销收入净额/应收帐款平均余额
②存货周转率=销售成本/平均存货
③流动资产周转率=销售收入净额/流动资产平均余额
④总资产周转达率=销售收入净额/资产平均余额
（6）偿债能力
企业偿债能力既反映企业经营风险的高低，又反映企业利用负债从事经营活动能力的强弱。主要有4项指标：
①资产负债率=负债总额/资产总额
②流动比率=流动资产/流动负债
③营运资金比率=（流动资产-流动负债）/流动资产
④已获得利息倍数=（利润总额+利息费用）/利息费用
上述六个方面，共20个指标可以全面反映企业资本运营的业绩和状态，能够为进一步的资本运营活动提供参考，企业在具体对比上述指标值时，可参照企业自身历史水平值，现期预测值和行业内先进企业水平值。
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