时间：2023-02-06 01:23:49
导语：在企业社会责任报告的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
关键词：企业社会责任；择时披露；股权性质；国有企业；非国有企业
企业是我国经济发展的重要支柱。它不仅要为股东创造利润，而且更要对员工、消费者和社会承担一定的责任。企业社会责任（CSR）是企业在满足自身发展的前提下，将多余的资源用于社会群体所履行的一种责任。根据企业自身条件和发展现状的不同，企业社会责任的履行亦有多寡之分、优劣之别。但企业始终致力于积极寻求最佳的方式向社会公众报告其履行状况，以求在广大消费群体面前树立一个优秀的企业形象，从而提升品牌知名度和市场竞争力。
一、文献回顾和研究假设
（一）企业社会责任行为与企业社会责任披露
基于我国政策和样本，目前针对企业社会责任行为的研究主要集中在企业社会责任履行质量影响因素，如股权结构、高管特征、供应链压力等；履行动机，如掩饰企业内部管理弊端、迫于利益相关者压力和取得政府“好感”等：后果及形成机制，如资本市场反应、企业价值、资本成本和引导消费者行为机制、声誉机制等：与公司治理和企业管理的融合，如公司治理、风险控制、财务管理和管理会计的嵌入与融合等。可见，针对企业社责任信息披露的研究主要集中在企业社会责任信息披露影响因素、企业价值和资本成本等方面。
大多数研究都是在企业的社会责任行为信息对公众完全公开的假设前提下。以公开的企业社会责任信息为基础进行的。但基于相同的披露信息，不同的学者可能会得到不同的结论：如陈玉清和马丽丽实证研究发现企业社会责任没有引起显著的市场反应；而朱松则发现了资本市场对企业披露的社会责任信息有显著的积极反应。由此说明我国上市公司社会责任信息的不对称性真实存在，使企业实际的社会责任行为与公众感知的企业社会责任质量之间存在差距。实际上，企业社会责任的“自我身份定位”、“试图达到的形象”、“自我感知形象”和“公众感知企业社会责任形象”四个维度之间的相关性受企业披露策略（披露方式、时间等）的影响。如我国上市公司社会责任披露内容上主要以定性信息，或辅之以货币和非货币的定量信息来描述其社会责任行为.披露方式则主要依赖企业社会责任报告和企业年报，而较少依赖其他方式，信息传递效率较低。限制了企业社会责任信息的效用。
（二）择时披露
国内外相关学者研究发现。企业进行信息披露时呈现出明显的时间规律性。支持了企业择时披露的观点。例如，Lurie和Pastena研究发现企业的好消息集中在上半年；更具体的，将时间选择分为开市和休市之后，Pateu和wolfson发现好消息于开市时间披露的概率更大，坏消息则相反。唐跃军和薛红志等发现公司倾向集中披露坏消息和分散披露好消息；谭伟强研究发现我国盈余公告披露存在明显的周期效应，即坏消息在周六进行公布的概率更大。
以上研究证明企业择时披露信息时存在投资者“有限关注”与投资者“有限注意力”之间的选择博弈。
有限关注理论认为，个体具有有限的认知资源，在海量信息环境中无法对大量信息进行有效筛选和消化。在资本市场中，上市公司所披露的信息需经投资者特定处理和分析之后才能为其决策所用，而休市期间披露信息恰恰为投资者提供了充足的时间去了解和分析所披露的信息；然而，资本市场交易活跃度直接影响着投资者的注意力，休市时，市场参与者对资本市场的关注度降低，注意力不集中，往往会忽略该时段披露的信息。相反，交易日期间投资者注意力集中于资本市场，企业披露的信息往往能引起投资者注意，但是囿于信息量大、投资者认知资源有限而得不到投资者充分解读。
这种博弈在企业社会责任信息披露时间的选择中同样存在：从企业角度出发，在社会责任履行质量较高的情况下。周末披露将会提供更多的了解和分析企业社会责任报告的时间，从而使公众的感知更接近信息本身。但周末披露的信息容易被投资者忽略。相反，基于较好的企业社会责任履行行为，周一至周四披露将会吸引更多的投资者关注，但会导致投资者有限理解披露的信息，降低了社会责任报告的信息传递效用。
目前，我国企业社会责任信息披露主要以报告为载体。以图、文为表达形式。由此形成的企业社会责任报告虽然形式简洁，但内容却不够充实。简洁的报告可能无法表达出足够的信息，当投资者无法对有限的信息做出充分的解读时，便很难对企业价值做出正确判断。同时，企业社会责任报告的择时披露是为了获取资本市场的关注度，然而，企业社会责任信息的受体不仅存在于资本市场，还包括资本市场以外的职工、关联企业、媒体和政府等个体或机构。如果仅仅追求资本市场的关注而忽略了其他信息受体，会使得这些利益相关者无法拥有充分的时间解读报告。从而影响他们对企业社会责任履行情况的判断，危害企业良好的社会形象。因此。基于有限的披露条件，为了能够为给予投资者等信息受体充足的时间去解读和分析企业社会责任报告，企业通常会选择周末披露。
基于我国特殊的二元所有制经济模式，所有权性质的不同导致国有企业和非国有企业具有不同的经营目标、不同的履行社会责任的动机和外部压力。具体来说，非国有企业缺乏国有资本的扶持，规模较小，经营目标单一，面临的外部市场竞争更为激烈，良好的企业社会责任履行状况有利于提升企业社会形象，进而降低资本成本，因此，企业社会责任履行质量较高的非国有企业通常倾向于周末披露。对比非国有企业，国有企业拥有强大的国有背景，追求更为复杂和多元化的企业目标，企业社会责任的履行状况受到更强的政府监督和政策约束。对比国有企业和非国有企业的表现可以发现：第一，由于受到企业性质和国家政策的约束，国有企业社会责任的履行质量和报告披露质量普遍优于非国有企业.社会责任形象佳，形象提升的压力小。第二，国有企业之所以选择履行社会责任，更多的是由于政治使命和社会使命，始终需要在投资者等利益相关者面前树立积极的社会形象，因此，形象维护的压力大。可以看出，国有企业出于树立社会形象的目的，希望投资者对其披露的社会责任报告加以重视，倾向于在交易日披露其高质量的企业社会责任报告。为此，笔者提出如下假设：
2.择时披露市场反应检验
为检验资本市场对国有企业和非国有企业不同择时披露行为的反应，我们对模型（2）按不同企业产权性质分别进行检验，结果如表7所示。
由表7可知，非国有企业中WEEKEND系数为0.01，CSR WEEKEND系数为-0.00，且均在1%水平上显著。正如笔者所预期，非国有企业社会责任质量，特别是供应商、客户和消费者责任以及环境责任方面履行质量较高时，倾向周末披露社会责任报告，缓解了信息不对称，这引起了资本市场显著的正面反馈：但针对利益相关者履行的企业社会责任越高，会削弱周末披露引起的投资者反应。国有企业的检验结果也符合笔者的假设，但不显著，结果说明国有企业择时披露策略虽然有利于提升投资者的注意力，但可能会引起资本市场的负面反馈。
（四）稳健性检验
为了保证结果的稳健性。笔者将样本中sT企业剔除，对模型（1）和模型（2）进行稳健性检验，检验结果如表8和表9所示。
由检验结果可知，模型（1）稳健性检验结果与前文研究一致，即非国有企业社会责任履行质量越高，周末披露社会责任报告的概率越大；国有企业社会责任履行质量越高则越倾向于在交易日披露。模型（2）的稳健性检验结果与前文研究基本一致，表明非国有企业周末披露获得了资本市场的显著正面反应，且受企业社会责任对利益相关者履行程度的影响。同时，国有企业的择时披露社会责任报告行为可能会引起资本市场的负面反馈。
四、结论与展望
第一节企业社会责任世界排名概述
近年来，国际上出现了众多评比系统，旨在评估并比较企业的负责任行为或可持续发展的能力。对于已经和将要企业社会责任报告的中国企业，有必要认识、了解这类排名，从这类排名的评比标准和方法中得到启示，推动企业社会责任实践的不断发展，改进和提高中国企业社会责任报告的水平。
一、《财富》100强责任排名
发起方：英国AccountAbility研究所和CSR Network咨询公司。
发展历史：始于2004年，每年的评估结果在美国《财富》杂志上公布。
排名对象：《财富》全球500强前100名企业。
排名标准和方法：评估指标包括利益相关方、治理、战略、绩效管理、公开披露以及是否聘用外部独立审验、企业的社会责任影响等，各年度略有调整。
排名目的：对世界级的财富领先企业在管理和承担社会责任方面表现的一次综合考量。
与企业社会责任报告的关系：以英语的企业社会责任报告、可持续发展报告以及年度报告等可以作为评估的信息来源依据。
二、sustainAbility基准调查与排名
发起方：英国咨询机构SustainAbility、标准普尔和联合国环境署。
发展历史：SustainAbflity于1992年开始进行有关报告的工作，1993年出版了第一次调查报告《变得干净》(coming Clean)，1994年与联合国环境署共同出版了第一次基准调查《公司的环境报告》(Company EnvironmentalReportillg)，1996年工作重点转向可持续发展(三重底线)和利益相关方参与，并于2000年、2002年、2004年和2005年分别了《全球报告者》(Global Reporters)、《相信我们》(Trust Us)、《风险与机遇》(Risk and Oppommity)和《明日的价值》(Tomorrow’s Value)等报告。
排名对象：根据企业在由第三方进行的全球性质的报告排名(如责任排名AccountAbility Rating)和与披露可持续发展信息质量有关的指数(如道・琼斯可持续发展指数)中的表现选取企业。
排名标准和方法：遵循报告鉴定、分类和精选、设立基准和最后确认的程序，每年评出全球50份具有领先水平的报告。在设立基准时，采取对报告在治理和战略、管理、绩效表现、可获得性和审验方面的29项标准进行评估的方法。
排名目的：评出在可持续发展报告、透明度和公开披露方面的世界领先企业。
与企业社会责任报告的关系：企业的社会责任报告等非财务报告作为评估的信息来源。
三、道・琼斯可持续发展指数
发起方：道・琼斯公司(DOWisones)与可持续资产管理公司(sustainable Asset Management，简称SAM)。
发展历史：道・琼斯可持续发展指数(D7SI)颁布于1999年，是首个对领先的可持续发展公司的财务业绩予以跟踪的全球指数。
排名对象：道・琼斯指数(D7SI)World InvestableStocks Universe所覆盖的24个国家58个工业组织中前10％的在可持续发展领域领先的公司。
排名标准和方法：通过向公司发放调查问卷，查看公司的各种报告，搜集媒体和利益相关方的相关报道和公司直接联络沟通，从经济、环境和社会角度按照一系列标准对公司的可持续性做出评判，并且对入选的公司不间断地监督其持续性绩效。
排名目的：道・琼斯可持续发展指数根据道・琼斯全球指数对全球范围内的市场和工业集团进行可持续发展衡量评估。道・琼斯可持续发展指数旨在为公司在可持续发展理念基础上的财务业绩提供标准，同时衡量资产管理的业绩表现。
与企业社会责任报告的关系：企业社会责任报告是获取公司相关信息的途径之一。
四、FTSE4GOOd指数
发起方：伦敦证交所与英国伦敦《金融时报》。
发展历史：于2001年7月，是从原有的伦敦《金融时报》指数(FTSE)中创立的可持续性投资指数。该指数定期进行修订，以确保标准能不断保持与跟上有责任感的商业实践标准、社会责任投资发展变化的步伐。
排名对象：涵盖英国、欧洲大陆以及美国等100家公司。
排名标准和方法：通过向公司发放调查问卷，与公司直接联络沟通，查看公司的各种报告，浏览公司网页和制定新标准时公司的参与，按照环境、社会和利益相关方、人权、供应链中的劳工和反腐败的一系列标准对公司做出评判。
排名目的：该指数旨在提倡和促进道德投资。
与企业社会责任报告的关系：企业社会责任报告是获取公司相关信息的途径之一。
五、约翰内斯堡股票交易所责任投资指数
发起方：富时集团与约翰内斯堡股票交易所。
发展历史：设立于2004年。这个指数是新兴市场出现的第一个这种类型的指数，并且是第一个为股票交易所采纳的。
排名对象：约翰内斯堡指数的前40家公司和上一年度责任投资指数所包含的公司。
排名标准和方法：根据公司政策、管理、绩效和报告对公司的三重底线和公司治理设立标准进行评估。在环境标准中，根据企业活动，企业被分为具有高、中和低影响。社会和治理标准则力求反映全球的相关标准，同时也涉及南非所特有的一些议题。这些标准也结合经济因素以及新兴市场中出现的关注可持续发展的问题。
排名目的：加速有社会责任的投资者向拥有良好企业社会责任记录的公司投资。
与企业社会责任报告的关系：企业社会责任报告是获取公司相关信息的途径之一。
六、英国企业商会(BiTc)企业责任指数
发起方：英国企业商会。
发展历史：1992年首先设立了环境指数，2002年发展了企业责任指数。
排名对象：受到邀请参加排名的公司包括FTSE100和FTSE250中的公司，道・琼斯可持续发展指数中各行业中的领先公司，英国企业商会中的大公司。
排名标准和方法：这个指数通过一个系统的方法来管理、测量和报告企业对环境和社会产生的各种影响。参评企业会收到一份调查问卷，这份问卷和其他相关信息需要提交给指数的评审小组。评审小组会对这些资料进行打分并向企业提交一份反馈报告。反馈报告包括差距分析，与优秀企业和其他企业的基准对比，并指出企业的长处和需要改进的地方。
排名目的：针对管理、整合和交流会员公司对社会产生的积极影响，向会员公司提出挑战并提供支持。
与企业社会责任报告的关系：指数与企业社会责任报告没有直接的关系。
七、石油行业道德排名
发起方：优秀管理评估机构M&E公司与美国《油气杂志》在线研究中心。
发展历史：于2006年进行的一项研究。
排名对象：石油公司。
排名标准和方法：此项研究从可持续发展、社会责任、公司治理、道德和透明度五个方面对石油公司进行了评估和排名。评估涉及了1000多套相关数据，对全球油气公司的评估采用了386项相关标准，对技术服务公司的评估采用了374项相关标准，其中还包括一些国家的法律法规，如美国证券交易会的规定和萨班斯・奥克雷法等，评估还参考了道・琼斯可持续发展指数、全球契约、千年目标、储量计算等相关标准指南。
排名目的：评估国际大石油公司可持续发展能力和道德排名。
与企业社会责任报告的关系：企业社会责任报告是获取公司相关信息的途径之一。
(编者注：本文节选自殷格非、李伟阳主编的《如何编制企业社会责任报告》一书，有删减。企业管理出版社，2008年1月版。)
企业社会责任报告综合反映企业对社会所承担的责任，必须回答以下三个基本问题：一是企业社会责任的内容，即企业对社会承担哪些责任（WHAT）；二是企业履行社会责任的动力，即企业为什么应该而且愿意对社会承担责任（WHY）；三是企业履行社会责任的方式，即企业以何种方式和过程落实责任（HOW）。
企业社会责任的内容（WHAT）
企业社会责任报告对企业社会责任内容的披露通常包括三类：
一是从角色定位出发确定的责任或义务。企业在经济社会乃至全球发展中扮演的角色和可能发挥的作用，决定了企业应该和必须担负的使命和责任。比如：GE认为，由于公司在商业领域和全社会都扮演着极为重要的角色，因此公司有责任发挥极少数公司才拥有的强大影响力，改进人们的生活和工作方式。法电集团在法国经济社会发展中扮演着十分重要的角色，是法国国家竞争力的重要组成部分,肩负着重要而广泛的社会责任，必须考虑国家的整体利益，满足经济社会发展和人民生活需要，促进可持续发展。国家电网公司认为，作为关系国家能源安全和国民经济命脉的国有重要骨干企业，公司扮演着八个方面的角色，相应承担着八个方面的重要责任：如作为国家能源战略的重要实施主体，承担着推动能源资源优化配置，服务经济社会可持续发展的责任；作为保障安全可靠供电的电网经营企业，承担着满足经济社会快速增长的电力需求，维护社会公共安全，保障社会秩序的责任；作为对环境保护和资源高效利用发挥着重要促进作用的能源供应企业，承担着推进节能降耗，保护生态环境，促进人与自然和谐发展的责任等。
二是对利益相关方的具体责任。报告一般要分别披露对股东、用户、雇员、供应商、社区等利益相关方所担负的具体责任。如国家电网公司提出企业应对用户承担优质服务责任、对雇员承担雇员发展责任、对伙伴承担合作共赢责任等。
三是按不同性质划分的具体责任，如经济责任、法律责任、道德责任等。如GE认为，作为全球社会的优秀企业公民，必须做到履行好经济责任，持续保持优秀的业绩水平；必须履行好法律责任，严格遵守会计准则和依法经营；努力履行好道德和慈善责任，做到超越遵纪守法，实践高尚的商业道德行为。
履行社会责任的动力（WHY）
企业履行社会责任，既是政府和社会对企业的期望、要求与约束，也是企业提升核心竞争力、实现持续健康发展的内在需要。企业社会责任报告一般会从企业价值观和追求企业成功的角度对企业积极履行社会责任的动力作出回答。
一是企业的价值取向的推动。比如，法电集团（EDF）认为，积极履行社会责任是法电集团的根本使命。EDF认为，电力和能源是重要的生存资源，是经济和社会发展的基本条件。发电、输电、配电和经营电力需要有高度的责任感并切实落实到涵盖该领域活动的所有企业和全体雇员。EDF的价值观注重全面履行社会责任，强调尊重人、尊重环境、平衡绩效、团结、正直。
二是企业成功的客观需要。比如，拜耳可持续发展报告提出，拜耳对成功的定义是实现商业效益、生态效率与社会责任的和谐。拜耳坚信唯有以可持续发展方式运营的公司才能取得成功，企业有责任利用技术与业务专长为人类谋福利，信守社会责任承诺，为实现环境的可持续发展作出长期积极的贡献。国家电网公司提出，企业认真了解利益相关各方的期望和要求的过程，就是对企业定位和使命的认识不断深化、丰富和完善的过程；全面关注企业运营对社会和环境的影响与作用的过程，就是企业分析发展环境，把握机遇，应对挑战，明确战略发展方向的过程；积极回应利益相关方需求、充分考虑对社会和环境影响的过程，就是推动企业不断学习创新，持续提高管理能力和服务水平，改进绩效，培养核心竞争优势的过程。
履行社会责任的方式（HOW）
履行社会责任要求企业战略和日常运营认真了解和回应利益相关各方的期望，充分考虑企业发展对社会和环境的影响，统筹兼顾社会可接受性与可持续发展要求，实现经济、社会和环境价值的综合平衡。履行社会责任的方式，是企业社会责任报告信息披露的最重要内容，一般包括企业价值观与企业文化的保障、企业战略保障、企业治理机制、利益相关方参与机制、企业社会责任指标考核等。比如，EDF履行社会责任的方式包括公开承诺、建设利益相关方对话和参与机制、健全公司治理机制、强化社会责任全员培训、系统开发和应用社会责任管理工具等。国家电网公司认为要更好地履行社会责任必须努力做到坚持科学发展、实施卓越管理、推进自主创新，坚持共同发展、加强沟通交流、树立全球视野。
综上所述，企业社会责任报告首先必须是全面的。它既要充分反映企业的社会责任理念，又要全面总结企业的社会责任实践；既要反映企业社会责任实践的良好一面，也要反映企业运营对社会和环境的消极影响及企业社会责任实践不足的一面；既要体现企业的经济价值，又要体现企业的社会价值和环境价值，是从责任角度对企业与社会关系的全面反映。
其次，企业社会责任报告必须是系统的。它要系统梳理企业在经济社会发展中的角色及承担的责任；要运用生命周期理论系统梳理企业运营对社会和环境所造成的积极和消极的影响；要系统梳理企业与每一个利益相关方的互动关系；要从企业价值观、公司治理、企业战略、企业运营、企业文化等各个方面系统阐述对企业社会责任的理念和要求的充分落实。
关键词：上市银行；企业社会责任；报告
中图分类号：F832.3 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）02-0026-02
一、上市银行企业社会责任完成情况分析 ——基于《中国企业社会责任报告编写指南2.0》银行业指标体系分析
（一）责任管理指标完成情况分析
16家上市银行在责任管理6大类指标中最高完成度为51%，最低完成度为23%，平均完成度为35%。完成较好的有责任管理、责任治理，最差的是责任绩效、责任调研。
1.责任战略最高完成度为100%，最低完成度为67%，平均完成度为81%。上市银行树立社会责任意识，具有社会责任理念，但缺少长远规划。
2.责任治理最高完成度为100%，最低完成度为50%，平均完成度为69%。银行公布治理结构，通过股东大会、董事会、监事会等领导机构建立社会责任组织体系，但部分银行没建立管理制度，无法对社会责任进行管理。
3.责任融合最高完成度为67%，最低完成度为0，平均完成度为29%。大部分银行能倾听合作伙伴的意见，与之履行社会责任。
4.责任绩效完成度为0。没有银行建立社会责任指标体系，只是一味地展现各项荣誉。
5.责任沟通最高完成度为60%，最低完成度为20%，平均完成度为43%。银行基本上能积极回应利益相关方的期望，实现双赢。
6.责任调研最高完成度为33%，最低完成度为0，平均完成度为8%。只有4家银行参与社会责任调研工作。
（二）市场绩效指标完成情况分析
上市银行在市场绩效3大类指标中最高完成度为65%，最低完成度为37%，平均完成度为48%。完成最好的是股东责任，其次是客户责任，最差的是伙伴责任。
1.股东责任最高完成度为80%，最低完成度为60%，平均完成度为73%。银行最重要的目标是企业利润最大化，非常重视股东、投资者的利益。大部分银行都建立投资者管理体系，对股东进行有效的管理。但令人失望的是，没有银行披露负面信息。
2.客户责任最高完成度为74%，最低完成度为19%，平均完成度为54%。银行在获取高额利润的同时更加重视可能带来的风险，为此银行建立风险管理体系，大多数银行还进行风险管理培训，制定反洗钱措施，提高抗风险能力。只有2家银行引用国际标准，推行《新巴塞尔资本协议》，更加全面地认识风险，采用内部评级法，更准确地计量风险权重，使监管框架更科学完善。客户是银行利润的重要来源，有必要对客户进行管理，但只有5家银行建立客户关系管理体系，进行高效率管理。银行属于服务性行业，服务的好坏直接关系到银行的前途。9家银行进行客户满意度调查，如实公布。10家银行建立售后服务体系。9家银行制定应对措施，公布客户投诉解决率，提高服务质量。随着科技的迅猛发展，个人信息保密、网银安全都是银行应对风险的重要措施。9家银行建立保护客户信息、确保网银安全制度，但只有2家银行建立IT灾备，网络风险防范还需加强。为降低风险，银行制定不同类别的信贷政策，公布贷款额。银行重视中小企业贷款，大部分银行也支持小额信贷、低收入信贷、欠发达地区信贷，但较少回应个人应急信贷。客户对金融认知程度较低，很少有银行按规定对产品信息进行说明。
3.伙伴责任最高完成度为30%，最低完成度为0，平均完成度为9%。11家银行披露伙伴责任。其中，1家银行对合作伙伴进行社会责任调查和评估；6家银行与伙伴建立战略共享机制平台，实现资源共享；1家银行制定责任采购制度方针；多数银行要求合作伙伴树立诚信经营理念，定期进行培训。但银行没有披露合作伙伴的信用级别、合同履行情况。
（三）社会绩效指标完成情况分析
上市银行在社会绩效3大类指标中最高完成度为54%，最低完成度为31%，平均完成度为41%。完成最好的是政府责任，其次是员工责任，最差的是社区责任。
1.政府责任最高完成度为67%，最低完成度为44%，平均完成度为56%。银行都能建立守法合规体系，制定措施，定期培训，但没披露相应任何负面信息。上市银行是国家经济支柱企业，响应国家号召，积极纳税，披露纳税额。只有2家银行制定带动就业措施，5家银行披露吸纳就业人数。
2.员工责任最高完成度为52%，最低完成度为13%，平均完成度为36%。银行都能按要求签订劳动合同，缴纳社会保险。工会代表企业员工的共同利益，除管理者参与外，应有更多的员工参与。然而，银行没有披露员工参加工会的比例，员工的利益无从保障。只有3家银行给予有竞争力的薪酬，4家银行建立平等雇佣制度。银行都强调员工带薪休假，但没披露天数。银行披露男女雇员和女性管理者比例，却没披露男女员工工资比例。大多数银行建设职业发展通道，不断提升员工职业水平。但只有8家银行对员工进行职业安全培训，制定心理健康措施；没有银行建立职业病防止制度，披露员工职业病发病次数。大部分银行实行民主管理，员工意见或建议能传到领导部门。但只有2家银行公布员工满意度。多数银行能及时帮助困难员工，特殊照顾女性员工，对员工进行体检，举办文体活动，协调工作生活平衡。此外，银行没提及是否禁止强迫员工劳动、保护员工隐私和临时工权益。
3.社区责任最高完成度为62%，最低完成度为15%，平均完成度为32%。只有3家银行评估其运营情况对社区的影响，对所在社区不够重视，重视海外人才引进。每家银行公布社会公益捐赠额，却没有具体方针。大多数银行鼓励员工参与志愿者活动，却缺少具体措施。值得敬佩的是，2家银行还进行海外公益捐赠活动，但没有公布负面消息。
（四）环境绩效指标完成情况分析
上市银行在市场绩效3大类指标中最高完成度为60%，最低完成度为31%，平均完成度为46%。完成最好的是节约资源能源，其次是环境管理，最差的是减排降污。
1.环境管理最高完成度为91%，最低完成度为27%，平均完成度为54%。银行树立环保理念，进行环保培训，宣传环保政策，但在实践方面仍需提高。2家银行对环保培训进行绩效评估，8家银行采取绿色采购措施，建设环保网点和办公场所。多数银行制定环保信贷政策，公布信贷数额，8家银行监控客户对信贷合同中环境规定的执行情况。但只有1家银行公布贷款项目环评达标率，没有银行公布任何负面信息。
2.节约资源能源最高完成度为100%，最低完成度为40%，平均完成度为79%。大部分银行制定支持可再生能源开发、循环经济政策，实施节约用电、用水、用纸措施，并公布节约用量。9家银行采取电话、网络等联系方式减少公务旅行，6家银行实行绿色采购，建设节能网点。
3.减排降污最高完成度为33%，最低完成度为0，平均完成度为4%。银行可能认为没有降污减排责任，对这方面的披露很少。只有1家银行通过调节空调温度降低CO2排放量，2家银行制定废纸处理措施。
二、上市银行应加强履行企业社会责任
根据上述分析，上市银行在履行社会责任方面还有欠缺，可以从以下方面改进，高效率履行企业社会责任。
（一）将社会责任融入企业文化，建立社会责任文化
企业文化是企业员工共同遵守的价值观，是企业的灵魂和精神。上市银行建立独具特色的企业文化系统，有条件建设社会责任文化。将社会责任融入企业文化中，坚持以社会为本，紧紧围绕经济责任、法律责任、道德责任、环境责任四只手，形成“四手都要抓、四手都要硬”的理念，上至股东、下至员工都能形成统一认知，自觉履行社会责任。
（二）开展调研，促进企业社会责任发展
所谓“实践出真知”，银行是履行企业社会责任的实践者，掌握最真实的资料，要充分利用资源，开展调研工作，促进企业社会责任发展。此外还要与教研机构合作，参与企业社会责任标准的制定，使标准更具可行性。
（三）适当放松贷款政策，支持落后地区发展
上市银行作为国家宏观调控的重要力量，应设立三农基金，提供资金支持。同时，要放松对欠发达地区的贷款要求，尽可能增加小额贷款和应急贷款，支持欠发达地区发展，使社会更加和谐，经济更加繁荣。
（四）加强风险防范，建立信用评估等级
银行非常重视风险，但风险防范的对象不要仅限于客户，还应注重对合作机构的风险评估。合作机构发生问题，与之有联系的银行就要承担不必要的风险，减少获利的机会。银行可以不定期评估考核客户和合作机构，按承担风险能力的大小分成不同的级别，建立信用等级制度，并及时更新，降低风险，保证自身安全，引用国际标准，推进新巴塞尔协议，加强风险防范，确保社会的金融安全。
（五）积极联系社区，参与社区建设
银行与社区息息相关、不可分离。银行各支行分布在不同社区，须充分利用自身优势增加与社区的往来，参与社区的经济文化建设，为居民提供方便、快捷、优质的服务；举办多种活动，丰富居民生活；救助伤残人士，帮抚贫困人员，为无业人员提供就业机会，提高社区医院的医疗环境；树立“社会公民”的良好形象，做社区的一分子。
（六）发展绿色经济
上市银行发挥资金优势，利用小部分资金采购先进数码产品，在柜台前配备数码设备，进行无纸化操作，既能提高办公效率又能保护环境；借鉴赤道原则，建立统一的绿色信贷标准，高标准严要求地把握准入门槛，实行后续考核分阶段发放贷款；与国际金融机构合作，推广碳金融，让企业充分认识到碳金融的价值，并结合我国环境发展和相关法律政策，开发低碳产品，打造低碳银行，吸引更多企业加入低碳这个大家庭。
参考文献：
[1] 数据根据2011年16家上市银行《企业社会责任报告》和《中国企业社会责任报告编写指南2.0》银行业指标体系统计得出.
[2] 黄菁.中国上市银行社会责任履行现状及思考[J].金融市场，2011，7（下）：88-90.
环境指标主要涉及原材料、能源、水、生物多样性、废气、废水和废物排放、产品和服务、法规遵守、交通运输和环境保护总投入情况九个方面共30个指标。紧扣机构自身生产运营活动过程中的环境投入(资源消耗)和产出(环境影响),关注这些活动导致的环境社会影响,以指标引导机构全面考虑环境责任,并采取相应措施逐步改善环境绩效。
EN18(补充指标)
指标解读:EN18是指减少温室气体排放的计划,以及其成效。该指标属于指引性指标。
范例:以BP《2005的可持续发展报告》为例,其2005年温室气体排放量显著减少的作业项目包括4个主要项目,其中北美、中东、北海、特立尼达和多巴哥的勘探与生产作业采取了有效措施,使得排放量减少25万吨;德克萨斯城热电联产项目排放量减少23万吨;怀亭与托莱多炼油厂改进能源效率成功,排放量减少20万吨;美国及亚洲地区的芳烃和乙酰业务实施能源效率,排放量减少15万吨。
EN19(核心指标)
指标解读:EN19是指按重量计算的臭氧消耗物质的排放量。该指标为量化指标,要求机构将臭氧排放列入机构的统计中,逐步改善。
范例:可口可乐希腊公司《2006年度社会责任报告》披露,2006年公司氟氯化碳类臭氧消耗物质的排放量为0.76吨。
EN20(核心指标)
指标解读:EN20是指按照类型和重量计算的氮氧化物、硫氧化物以及其他对环境有重大影响的气体排放量。
范例:以埃克森《2006年度企业公民报告》为例,埃克森公司一直致力于在作业中采取措施减少二氧化碳、氮氧化物和挥发性有机混合物等废气排放。这些措施包括增加资金的投入、应用新技术、采取新的措施等。由于采取了以上措施,2006年公司排放废气量比2003年减少了11%~20%。在其一家英国炼厂,联合当地社区一家空气质量监测站和炼厂控制废气排放专家小组,开发和应用了一套新的二氧化硫排放标准。之后,当地空气质量很快得到改善。这些措施使得该炼厂减少了对当地社区的环境影响。
EN21(核心指标)
指标解读:EN21是指按质量和目的地统计的总排水量。该指标为量化指标,反映机构使用水资源后对环境的排放情况。
范例:可口可乐希腊公司《2006年度社会责任报告》披露,该公司当年废水排放总量为1.4849万吨。
EN22(核心指标)
指标解读:EN22是指按种类和处理方法统计的废物总量。该指标为量化指标,反映机构处理废弃物的情况。
范例:可口可乐希腊公司2006年产生12.7万吨固体废弃物,这相当于每制造1升饮料产生12.9千克固体废弃物,比2005年每制造1升饮料产生的固定废弃物增加了11%。2006年固体废弃物回收再利用率为77%;2005年为71%,2007年的目标为比2006年固体废弃物产量减少3%,回收再利用率为78%。
EN23(核心指标)
指标解读:EN23是指重大溢漏的总次数及漏量。该指标为量化指标,反映机构重大溢漏的情况。
范例:以世界石油巨头埃克森为例,在其《2006年度企业公民报告》中,详细记录了减少油漏的措施和效果。在持续实施升级和替换关键装置设备并进行综合检查监督计划后,2006年公司获得了有史以来最好的油漏记录,油漏量较上年又下降了21%,实现了自2000年以来年平均下降10%的佳绩。埃克森在油田开发中为减少油漏还专门成立了由作业和维护员工、工程师、当地社区人员组成的“油田防油漏工作小组”,多方探寻防油漏的方式方法。工作小组定期会面,分享信息和观点,以不断改进公司防漏措施。在公司的炼油和化工业务中还积极推行“油漏最佳实践计划”,减少油漏事件的发生。2006年,该公司一次不足1桶海上油船油漏次数为5次,陆上一次漏油大于1桶的油漏事件(包括石油、化工产品和钻井液泄漏)为300次左右,其中向土壤油漏约占6/7,向水中的油漏约占1/7。
再者,以BP为例。2006年,BP总漏油次数为417次,比2005年减少了124次。其中,BP还列举了发生在阿拉斯加的两次比较大的漏油事故:一次是由于管道中的一个小洞而导致漏油4800桶,另一次是由于管道接口处受到腐蚀而导致漏油199桶。
EN24(补充指标)
指标解读:EN24是指按重量计算的根据《控制危险废物越境转移及其处置的巴塞尔公约》附录I、II、III、VIII条款被视为危险废弃物的运输、进口、出口或处理数量,及国际范围内运输废弃物的百分比。
范例:以可口可乐希腊公司《2006年度社会责任报告》为例,产生的有毒废弃物总量为1996吨,较上年增加0.2g/lpb。
EN25(补充指标)
指标解读:EN25是指受报告机构排放水和径流严重影响的水体的特征、规模、受保护状态和生物多样性价值以及相关栖息地。
范例:以可口可乐希腊公司《2006年度社会责任报告》为例,其当年因处理水影响到的水源总数为4吨。
6、产品和服务
EN26(核心指标)
指标解读:EN26 是指减轻产品与服务对环境影响的措施及影响减轻的程度,该指标是一个指引性指标。此指标敦促机构在产品生产和流通环节方面考虑对环境的影响,促使机构做出计划减少对环境的危害。此外,此指标还衡量机构采取减轻环境危害计划所取得的成效。
范例:中国石油集团《2006年企业社会责任报告》用了8页的篇幅从推进生产过程的环境友好、建设环境友好企业与工程、优先开发清洁能源三个方面详细阐述了中国石油集团为减轻产品及服务对环境影响所采取的措施及取得的成效。
EN27(核心指标)
指标解读:EN27 是指可分类回收的售出产品及其包装材料,它是一个可量化的指标。此指标考察机构对回收售出产品及其包装材料的重视程度,这也是衡量机构通过回收再利用减少对环境的污染的效果。
范例:可口可乐希腊公司《2006年社会责任报告》从可回收的产品比例、可回收的包装材料比例、可能回收的包装材料比例、已经回收的包装材料比例四个方面说明可口可乐(希腊)公司如何回收产品和包装材料以及所取得的成效。
7、法规遵守
EN28(核心指标)
指标解读:EN28是指因违反环境法律法规所受到重大经济罚款的数额和非经济制裁的次数,它是一个可量化的指标。此指标促使机构应该遵守当地的环境法律法规,否则机构将受到惩罚。
范例:可口可乐希腊公司在其《2006年社会责任报告》中明确说明了其由于违反环境法律法规而受到的罚款次数为4次。
8、交通运输
EN29(补充指标)
指标解读:EN29 是指机构经营活动中的产品、其他货品、原材料运输和劳动力运输对环境造成的重大影响,它是一个指引性指标。此指标考察机构在运输产品过程中对环境造成的影响,很多机构越来越注重在这一环节采取措施减少对环境的影响。
范例:以可口可乐希腊公司为例,尽管2006年增加2200辆运输车辆,但是由于其采取环境保护措施,使得2006年运输车辆排放的二氧化碳与2005年持平。
9、总体情况
EN30(补充指标)
指标解读:EN30是按类型计算的环境保护的总支出和总投资。该指标是一个量化指标,反映出机构在环境保护中的实际资金支持力度。
范例:日立集团在其《CSR报告书2007》1中,以表格方式详细披露了公司2004年至2006年的环境保护的总支出和总投资情况。在总支出中,分事业费用、上下游费用、环境研发费用等六项,在总投资中列出了一项(图表略)。
社会责任报告自诞生以来，经过忠实地记录、透过企业独特视角的聚焦与放大，不仅帮助他人了解到企业存在的价值和社会意义，帮助员工挖掘到本职工作所带来责任价值，更帮助到企业的合作伙伴，让利益相关方了解到企业工作的价值和意义，同时，也为顾客提供了一个多角度、近距离观察企业的真实样本。
《无限极2013年度企业社会责任报告》对无限极的企业社会责任观念是否得到提升以及认知的改变是否会影响责任的实践等诸多关于社会责任的疑问给予解释和见解。
无限极认为，企业要想基业长青，永续经营，就必须跳出企业自身的框架，站在整个生态圈的视角来思考。一家企业，如果能够发挥自身独特的资源和优势来解决社会的热点问题，不仅有利于社会的进步，也有益于社会进步成本的降低，更有利于企业价值的体现。
如今，提升全民健康水平、大力发展健康服务产业已成为社会发展的新需求。在新的责任视角下，无限极从企业文化与健康理念为企业独特优势的视角提出，将以“健康责任”作为与社会关联的突破点，通过健康+五大责任内容（品质、员工、伙伴、环境与社区），将企业社会责任引入到企业的战略层面，构建一个具有企业社会责任的企业生态圈和价值链。
北京大学社会责任与可持续发展国际研究中心执行主任于志宏表示：“7年间，无限极企业社会责任发展犹如其所倡导的‘直升机思维’，从发动引擎到不断跃升。透过报告，无限极企业社会责任之路实现了从零散到系统、从自发到自觉的转变。今天，无限极企业社会责任已经开始了向责任生态发展的探索，这将进一步促进企业和社会共同可持续发展。”
“面对零售业的重大变革，苏宁更加坚信，和谐的利益相关方关系是苏宁转型发展的源泉。在一次次的沟通中，苏宁的互联网零售战略及其价值，得到了越来越多的理解与支持。”
――苏宁云商集团股份有限公司董事长张近东在《阳光使命――苏宁云商2013年度企业社会责任报告》致辞中表示，转型互联网零售的苏宁，将进一步把企业资源最大限度地市场化和社会化，打造一个共赢的平台，为消费者提供最丰富的产品和最优质的体验。
“今年是李锦记成立126周年，李锦记将继续运用自身的专业优势和百年经验，竭力改善并解决社会、环境和员工等方面的问题，更好地履行企业的社会责任。同时，我们将一如既往地坚持‘思利及人’的核心价值观，将李锦记自身价值理念和所有利益相关方共享的同时，争取为各利益相关方创造更多的价值。”
――李锦记酱料集团主席兼行政总裁李惠中在《2013年度李锦记酱料集团的企业社会责任报告》会上如此表示。此次是李锦记连续第四年企业社会责任报告，通过每年企业社会责任报告，李锦记定期审阅自身的企业社会责任履责行为。
“随着本行规模的不断扩大，我们深切感受到伴随而至的责任与机遇。我们和客户、股东、商业伙伴、员工、社区与时俱进，协同发展，并将此核心价值融入我们的业务运营中，这是东亚中国全体员工共同努力的目标，也是促进本行审慎经营业务的原动力，更是驱动我们向社会做贡献的源泉。”
――东亚中国执行董事兼行长关达昌在《2013东亚中国企业社会责任报告》会上如此表示。本次报告是东亚中国连续第六年的年度社会责任报告。
一、企业社会责任理论框架
社会责任评价体系包括经济责任、道德责任、法律责任和资源环境责任四方面的评价指标体系。建立企业社会责任计量报告体系其实就是建立社会责任会计的过程，而社会责任会计报告体系主要包含社会责任资产负债表、利润表、现金流量表等。
(一)企业社会责任涵义企业社会责任(CSR)是指企业除了需要创造财富对股东负责，还应该对社会负责，比如遵守商业道德、保护员工和消费者利益、保护资源环境、参与社区发展等。近年来，社会责任国际体系认证(即sA8000体系认证)日益受到人们关注，它把企业承担社会责任从道德提倡变为一种国际标准，引导企业认识并履行自身的社会责任。
(二)企业社会责任内容企业的社会责任主要包括两个方面，一是在企业内部，要着力打造各个利益主体之间的和谐氛围，当前“股东至上理论”已不再适应企业发展的需要，“利益相关者理论”越来越流行。企业应正确处理好与各个利益相关者之间的关系，树立正确的社会责任观，使公司治理更加完善。二是在企业外部，要做好“企业公民”，承担起相应的社会责任，比如维护市场秩序、扶助社会困难群体、参与社区发展、推动社会进步、注重资源环境保护等方面。只有通过履行社会责任，取得社会公信，企业才能具有更强的竞争力。
二、企业社会责任评价体系
关于企业社会责任评价的内容有着不同的看法，笔者在前人研究的基础上，对企业社会责任评价的内容进行了重新归纳，认为企业社会责任评价体系应包括四大内容，即法律责任、经济责任、道德责任和资源环境责任。
(一)法律责任主要应做到坚持依法经营、诚实守信；保障生产安全；维护消费者合法权益等。企业履行社会责任的前提和基础是遵纪守法、照章纳税，这是一个企业从事生产经营活动的“底线”，很难想象一个不遵纪守法、存在偷漏税行为的公司，会很好地履行社会责任。所以，企业必须强化法律意识，严格依法经营，自觉约束自身行为，营造与监管当局和社会舆论的良好关系。法律责任的评价指标体系主要有：税费上缴率(已交纳税费÷应缴纳税费)产品退货率(被退货产品的数量÷全部已销产品数量)、合同履约率、工资拖欠率、社保支付率、劳动合同签订率、安全生产设备投入率、职工伤亡率、产品合格率、准时交货率、消费者投诉率等。
(二)经济责任主要是指企业收益责任。企业追求的首要经济目标是创造更多的收益，这也是一种社会目标。没有经济收益的支持，企业的其他社会目标也就难以实现。为了防止企业收益能力评价指标的短期行为，在关注企业收益能力的同时，也应关注企业的持续盈利能力。经济责任的评价指标体系主要有：人力资本利润率(主营业务利润÷当年人力资本成本)、净资产收益率、非经常性损益与净利润比重、主营业务利润率、成本费用利润率、净利润率、息税前利润率和经营现金净流量等。
(三)道德责任主要是指员工培训责任、增加就业机会、参与社区发展等。比如企业在员工培训方面的投入不仅可以为企业带来巨大的经济利益，而且会由于人素质和生活条件的改善而间接对社会发展做出贡献。企业是微观经济的主体，在生产过程中实现自己目标的同时积极为社会福利做贡献，这既是企业的责任，又是企业树立良好形象的一个重要手段。道德责任的评价指标体系主要有：人力资本投入水平(年招聘培训费用÷营业收入)、税赋比率(企业纳税总额÷净利润)、就业贡献率(为职工支付的现金÷平均净资产)、社会捐助率(社会捐助额÷净利润)、员工人均教育经费、员工工资增长率等指标。
(四)资源环境责任资源环境问题关系到国民经济的可持续发展，具有重大的社会意义，因此保护资源环境是企业义不容辞的社会责任。企业应认真落实节能减排责任，按时完成节能减排任务。积极发展节能产业，开发节能产品，发展循环经济，提高资源综合利用效率。增加环保投入，改进工艺流程，降低污染物排放，实施清洁生产，坚持走低投入、低消耗、低排放和高效率的发展道路。资源环境责任的评价指标体系主要有：环保经费增长率[(该年度环保经费总额一上一年度环保经费总额)÷上一年度环保经费总额]、单位收入材料(不可再生资源)消耗量[主要材料(不可再生资源)消耗量÷营业收入]、材料用废率[可循环使用的废旧资源加工的材料÷材料消耗总额]、单位收入耗能(水)量、环保投资率、单位收入排废量、环保经费占营业收入的比重等指标。
三、企业社会责任计量报告体系
会计的任务就是计量、记录和报告企业的各项经营活动，因此建立企业社会责任计量报告体系其实就是建立社会责任会计的过程。
(一)企业社会责任会计随着各国政府及社会公众企业履行社会责任问题的重视程度的提高，要求企业在实现利润最大化的同时，兼顾企业职工、消费者、社会公众及国家的利益，履行保护环境、消除污染等社会责任，将企业的经营目标与社会目标统一起来。这样，计量和报告企业社会责任履行情况的社会责任会计便应运而生。同时，随着社会的进步和现代经济理论的发展，会计学逐渐地与现代经济理论相融合，使得许多新兴的会计理论得以产生。社会责任会计就是在这样的大环境下产生和发展的，它以其特有的方法和技术对某一单位经营活动所带来的社会效益和社会损害加以反映和控制，使得企业在实现自身最佳效益的同时，最大限度地满足社会需要。
关键词：企业；社会责任；社会责任报告；审计框架
一、审计环境
我国企业社会责任报告审计基本框架的构建首先是在特定的社会、政治、经济环境下进行的，称之为审计环境，它决定了社会责任报告审计的定位、目标与模式。
依据整个审计环境中的外生及内生变量，在确定审计目标以及模式的基础上，由审计主体、审计客体、审计内容、审计标准、审计方法、审计程序等构成的企业社会责任报告审计的基本框架。
按照系统论的观点，审计活动需要与内、外环境进行物质、能量和信息的交换，审计环境是审计活动赖以产生、存在和发展的载体，它一方面制约着企业社会责任报告审计的现实需求，同时还决定着企业社会责任报告审计发展过程中的影响因素和客观规律。从内、外两个维度对审计环境进行划分，其中，宏观层面的政治、经济、社会、文化、法律和技术环境是构造社会责任审计框架的外生变量；微观层面存在的公众内心深处的价值观、意识形态与思维偏好等则是制约企业社会责任报告审计的内生变量。
随着经济的飞速发展、社会的进步和法律法规的不断完善，企业逐步接受了“利益相关者”的价值观，即企业在生存和发展的过程中享用了利益相关方的专属投资，它们或是以资本、土地的形式承担企业一定的经营风险，或是以人力、健康和环境的形式为企业发展付出了代价，因而要求管理层在进行经营决策时必须考虑他们对资源的让渡，并支付相应的报酬和补偿。这样就决定了报告的审计模式应为“利益相关者”导向，审计报告的委托人与最终目的由股东与利润转变为利益相关方为代表的社会公众与社会责任。大量国内外研究表明，企业当期追求利润和承担社会责任并不矛盾，从企业长远发展来看，财务绩效与社会绩效存在正相关。
二、审计定位
社会责任报告审计尽管与一般审计活动所要解决的问题不同，但从本质上讲仍属于审计范畴。根据现在普遍适用的委托理论，可以将社会责任审计定义为对某一组织实体履行包括企业价值长远增长和奉献社会等社会责任情况所进行的独立鉴证活动。考虑到报告审计的委托人是社会公众，审计的对象主要是企业，因此从长远来看应将其融入到企业审计过程的一部分，而政府审计的资源是极其有限的，不可能由其来承担审计的主要任务。另外，将社会责任审计并入注册会计师独立审计的范畴，只需要在现有的审计准则中增加相应的规定，从而避免引入新的外部第三方对企业进行两项审计所造成的重复工作与资源浪费。因此，在设计社会责任报告的审计框架时应首先将纳入现有的独立审计体系，并结合自身特点进行适当修改。
三、审计目标
社会责任报告审计从本质上讲更加关注其社会属性，尤其是社会责任审计，应每时每刻注重的社会环境（即外生变量）对其提出的新需求与新要求。同时，社会责任报告审计的基本职能是通过对企业履行社会责任的情况进行客观、公允的鉴证，保证和促使企业遵循社会责任规范、履行社会责任。这也必然要求相应的审计实务应确保以下目标的满足：考察企业为履行自身的社会责任而设立的管理系统的有效性和充分性；审核企业的CSR报告所披露信息的完整性和公允性；检查企业是否依法如实地履行了相应的社会责任；扩展分析企业未履行社会责任所产生的负外部效应。
四、审计模式
鉴于现阶段企业的发展状况，其社会责任的履行既没有反映在会计账簿中，也没有体现于内部控制制度之中，这使人们自然倾向于选择“风险导向型审计”。而传统意义上的风险导向型审计主要以被审计单位可能存在的违法、违约风险为突破口，引导审计资源自发寻找高风险的审计项目，像管理当局违背股东利益进行财务欺诈、企业制售假冒伪劣产品、偷排“三废”等等。但有些社会责任则仅受人性伦理的指责，其要求远远超越法律层面，诸如血汗工厂指望物质利益来弥补精神摧残，完全不顾及员工的身心健康和长远发展等“良心债”，便无法享受应有的审计资源。
据此，应采取“利益相关者导向型”的社会责任审计模式，将审计资源根据企业对其利益相关者责任的履行过程和效用进行分配，从而确定审计策略，进而制定出适合被审计单位具体情况的实施计划。
五、审计标准
目前，由超过300家全球性组织一起创立的全球报告行动组织（Global Reporting Initiative，GRI）为代表的社会团体已建立并了相关审计标准，如何借鉴其研究成果，提出我国社会责任审计的标准体系及设立原则是审计理论研究的另一个重要内容。目前为多国认可的国际通行标准；基于企业利益相关者制定的各项法律法规。而不遵守与本行业相关的法规，小到可以使企业遭受罚款、行政处罚，大到足以让一个企业消亡，极大地增加企业的经营风险。我们要做就是将这些法律、法规进行汇总、分类并实现与国际通行的标准接轨，从而运用于具体的利益相关者审计中去，形成企业履行社会责任必须遵守的强制性标准，以期解决制约社会责任审计实施的关键性问题——审计标准的确定，从内容与质量上尽可能完善其可操作性。
六、审计主体
由上述对国内外报告审计的现状研究可知，会计师事务所等社会中介服务公司因其天然的独立性与专业胜任能力，能够脱离政府、行业与企业而独立承担民事责任，因此在社会职能设置角度完全可以遵循委托人的要求，检查和评价受托责任的完成情况。注册会计师在充分结合会计报表审计业务的基础上，减少重复性工作，节约审计成本，提高审计效率，能够在企业预期可接受的审计成本下完成对社会责任报告的第三方审核工作。
1 实质性、完整性与回应性
一是报告对实质性原则的应用。国有电力企业最重要的利益相关方是全民和代表全民利益的政府。两份报告一致认为，报告的主要目标是向政府和人民表明公司可持续发展战略符合国家和人民的利益，有利于保障质优价廉、安全可靠充足的电力供应，有利于提供清洁的环境和促进社会的和谐，有力地推动经济社会可持续发展。
二是报告对完整性原则的应用。两份报告对利益相关各方的责任均进行了比较详细的阐述。国家电网的报告依据公司所应承担的12项责任进行披露，基本涵盖了社会责任的各个领域，但横向和纵向的对比以及挑战、负面影响等信息的披露较少；由于法电集团有着多年的报告经验，已形成了较成熟的报告体系，因此，能提供较充分的信息可与其他企业、行业、国别的对比，也可反映出公司自身的发展状况。
三是报告对回应性原则的应用。两份报告均高度重视与利益相关各方的沟通交流。法电集团明确指出“2005年是法电集团的对话年”。与利益相关各方的成功交流是法电集团成功的关键要素。国家电网公司认为沟通交流是公司的重要责任，是实现公司与社会可持续发展的协调统一的关键。与法电集团的报告相比，国家电网公司的报告在阐述社会责任实践时缺乏对利益相关方关注问题的直接阐述，没有充分反映利益相关方的建议意见，对利益相关方参与机制的建设缺乏深入、系统的阐述。
2 报告的问题与不足
两个报告均缺乏充分、全面的宏观层面的数据对报告结论提供有力支撑。而这一点正是企业社会责任报告与财务报告的最大区别，也是企业社会责任报告最大的优势，即以更为宏阔的视野披露公司发展对整个社会的经济价值。比如电价的相对水平与国民经济的竞争力，电价对国民收入的比例与人民生活水平，发展特高压电网可以减少的装机容量的经济价值，提高电网输送能力可以减少的电力投资等。
根据确保报告质量的六个原则，国家电网的报告在平衡性和可比性方面还略显不足，对负面事项的披露仍显不够，社会责任指标的量化衡量有待进一步改进。法电集团的报告在目录安排上过于细化，内容安排的逻辑性不是很好。
3 对电力行业企业编制企业社会责任报告的启示
首先，在通常情况下，电力行业企业大多都属于国有全资或国有控股企业，作为提供公共必需品的公用事业企业和受国家管制的企业，政府和社会对企业履行社会义务的期望较高，因此，报告要明确企业在经济社会发展中的定位和使命，把履行社会责任作为电力企业的天然属性。
其次，报告披露内容的选择要注意平衡性原则。既要描述企业所面临的机遇也要阐述存在的挑战，既要有企业内部环境和绩效的披露，也要有从可持续发展的背景以及宏观经济环境与企业之间互动关系的考察。
再次，披露内容的安排要体现逻辑性。报告通常会围绕企业所关注的几个重要议题，但议题之间在报告出现的先后次序要符合一定的逻辑。而且，议题的划分尽量不能过细或过粗，在目录安排上，要使阅读者一目了然。
最后，报告对绩效的披露要采取定性与定量相结合的方式，并且对于报告的定量指标要对其来源和报告的程序给予说明，如法电的报告一样，能增强报告的可信度。
第三节 石油行业对标――中国石油和
壳牌石油
一、公司基本情况
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