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导语：在煤炭企业成本核算的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
中图分类号：F275.3 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2015）47-0270-01
会计核算是管理企业的一个重要控制环节，并影响着相关决策的抉择，从而影响企业的发展方向。就现在我国煤炭企业的会计核算成本而言，加强这一方面的管理是十分重要的，它不仅仅关系到财务部门管理体系的构建，而且对这个煤炭企业的发展方向以及发展速度都有着影响。因此，加强煤炭企业的会计成本核算管理是十分必要的。
一、煤炭企业成本核算的内容
1.煤炭基本生产成本
基本生产成本是是基本生产车间发生的成本，包括直接人工、直接材料和制造费用，直接人工和直接材料是直接生产成本，而制造费用属于间接生产成本。煤炭企业的基本生产成本指矿井采掘生产过程中实际的费用支出，它应包括：生产工人薪酬、电力和原材料。
2.煤炭安全成本
安全成本就是与安全有关的费用总和，即安全成本是为保证安全而支出的一切费用和因安全问题而产生的一切损失。它是由煤炭企业每月按规定标准从成本中提取的、专门用于煤炭企业安全生产设施投入的、由企业自行安排使用的资金。具体包括：煤炭安全预防费用、煤炭损失性安全费用和煤炭安全工程费用等。据统计，国有重点煤矿与安全有关的费用占当前煤炭成本的比例已达20%以上，并且还在逐步提高。
3.煤炭环境成本
环境成本是指在某一项商品生产活动中，从资源开采、生产、运输、使用、回收到处理，解决环境污染和生态破坏所需的全部费用。指企业本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。煤炭环境成本核算包括：煤炭资源成本、矿区环境恢复和治理成本、矿区环境管理和教育成本、矿区环境保护和预防成本等内容。
二、煤炭企业在成本核算方面存在的问题
1.成本管理意识淡薄。目前多数煤炭企业对生产的重视程度较高，而往往却忽略了管理。一些企业的管理存在着较大的漏洞，领导对成本管理工作重视不够，成本管理意识淡薄，这些方方面面的不足之处都严重影响了成本管理工作的有效进行。
2.会计核算标准不全面、核算过程不规范，从而给会计工作的进行造成了阻力，使得会计工作没有一套完善的工作程序，降低了会计核算的效率，同时会计工作的连续性也得不到保证。
3.成本控制措施不得力。在成本控制的深度上，往往只重视生产过程的节约，而没有通过成本与技术的有机结合，成本与安全、 成本与质量的最佳匹配向成本的深度控制，致使措施不力，收效不大。企业生产经营不是孤立的，它与外部环境存在千丝万缕的经济技术联系，在这些联系中，潜藏着许多制约企业内部成本变化的因素，只有在控制内部成本要素的同时对这些因素进行有效控制，才能真正实现煤炭成本的全面控制。
4.成本信息无法共享。煤炭企业目前大多采用财务部门进行成本核算体制，此核算体制最大的缺陷是无法对成本发生细节进行跟踪，也无法对成本所产生的效益进行度量，而传统的成本管控条块之间没有建立良好的信息沟通机制，造成信息不能共享，不能真正形成成本控制的巨大合力。
三、完善煤炭企业成本核算的建议
1.树立全员成本意识
成本管理并非一个人、一个部门就能完成的事情，需要全员的参与，这就需要每个员工的头脑里都形成节约成本的观念，只有树立良好的节约意识，营造良好的节约环境，使“降支增效”成为员工行为规范的内在约束和激励。另一方面，煤炭企业可以建立相关的降低成本的考核制度，对于部门或个人在成本控制方面表现出色的要予以奖励，这样不但可以激发员工的工作热情，提高员工的工作积极性，还有助于成本管理工作的顺利进行。而反之，对于在成本控制方面表现的消极，或是出现较多问题的个人，领导要做好其思想工作。
2.改变煤炭成本核算体制
在基本核算单位方面，将基本核算单位由矿级延伸到井区、车间，使之成为基本的成本核算单位。通过此举，建立井区、车间级成本核算，使井区、车间成为内部相对独立的成本利益主体、责任主体和控制主体，使之明确自己应该管哪些成本，履行哪些成本责任，怎样控制成本，控制的绩效如何等，变过去井区、车间的“要我控制”为“我要控制”。在会计核算制度方面，建立管理会计核算制度。财务会计核算主要是适应外部要求而提供的，在很大程度上不能适应内部成本管理的要求。为此，要建立管理会计核算制度，根据内部成本决策、成本管理、成本考核与奖惩的需要展开成本核算工作，为内部强化成本管理提供准确、及时、全面的成本资料。
3.实行预算控制制度
煤炭企业有必要实行完善的预算控制制度，煤炭企业应结合其自身的情况制定出适合本企业的可行的、合理的成本控制目标和成本计划。为调动各单位降低成本的积极性，还可根据产量变化规律实行弹性目标控制成本。煤炭企业生产成本的预算可以严格按照企业制定的消耗定额来确定，也可以按照企业目标成本来进行制定，根据企业对各项成本测定的开支严格限制和监督，力求使预算在目标成本控制的基础上做到准确无误。
4.加强成本分析
定期的成本分析有助于今后更合理地做好成本管理工作，做好成本分析要遵循以下几个原则：首先，通过提供的核算资料进行全面的分析，对成本预算的执行结果进行正确的评价。这样有助于提升职工追求经济效益的积极性。其次，对成本超降的原因予以分析，找出哪些因素可以对成本的高低造成影响，对于使成本居高不下的因素要尽可能进行清除，从而加强对企业管理水平的提高。再次，更新观念，扩大视野，对其它单位降低成本的方法可以予以借鉴，成本分析还可以结合企业生产经营条件的变化，正确选定适应新情况的最合适的成本水平。因此，企业要对成本分析制度予以完善，可以通过召开会议的形式，在规定的一段时间内进行成本分析，并且对这段时间内成本超降的原因进行分析，提高成本管理水平。
5.健全成本信息共享系统。完善的信息系统可成功实现各项数据的搜集、共享并快速实现成本的分析，最大限度减少人为因素的干扰，使成本建立在客观、公正的基础上，使分析结果更可靠、可信、可用。因此，煤炭企业要建立健全成本信息的共享系统平台，为成本信息的共享创造条件。
结束语
综上所述，煤炭企业成本管理是一项复杂性、长期性、系统性的工程，需要各部门齐心协力，齐抓共管。因此，要想加强企业的成本核算与管理，必须坚持以财务管理为核心，变传统的被动式成本核算管理为主动的战略成本管理，把成本核算、管理和控制贯穿于生产经营的整个过程。从而使成本核算和管理更好的适应企业发展，适应市场经济的要求，在煤炭企业跨越式发展中发挥更大作用。
参考文献
[1] 石建刚.煤炭企业成本管理的探讨和研究[J].城市建设理论研究，2012（18）.
【关键词】 煤炭企业; 环境成本; 环境成本核算; 环境成本控制
环境奠定了人类社会发展的物质基础,同时也不断制约着社会和经济的发展。煤炭行业是环境污染最严重的行业之一,其环境问题是伴随着矿区的开发建设而产生的。煤炭是经济发展过程中必不可少的能源之一,然而,煤炭资源的过度开采和浪费,矿区生态环境的急剧恶化和难以恢复治理,必然会严重影响煤炭行业的自我发展和人类的自身生存。因此,企业可持续发展的现实选择必须是加强环境成本核算,强化环境成本控制。
一、企业环境成本的定义
人们在不同的领域、不同的背景下都广泛使用着环境成本的概念,但由于没有公认的环境会计准则对环境成本的定义、内容和分类提供统一的标准,因而到目前为止国内外会计学界对环境成本的认识存在着很多意见分歧。笔者认为环境成本是指企业为了预防、恢复或补偿因其生产经营活动所产生或可能产生的环境影响而采取一系列措施的成本,以及因为耗费自然资源或生态资源所发生的实际成本。
二、煤炭企业环境成本核算与控制的必要性
(一)可持续发展战略的要求
可持续发展战略要求实行保护资源的基本国策,合理开发利用资源,最大限度地发挥资源的经济效益、社会效益和环境效益。当代人在发展经济的同时,不能以耗竭资源和环境污染的方式来取得。煤炭企业具有突出的行业特点,加强煤炭环境成本的核算和控制有利于促进企业关注环境问题,抑制企业短期行为,引导企业从长远利益出发,加大环保投入;有利于企业履行社会责任,把企业自身的发展和社会发展协调起来;有利于合理配置资源,降低社会成本,增强整个社会的发展潜力。而这些都是和可持续发展的内涵相符合的,同时也是可持续发展战略所要达到的目标。
(二)煤炭企业环境成本的特征
1.环境成本在煤炭成本中的比例较高。煤炭的生产过程,既是煤炭产品的生产过程,又是生态环境破坏、资源枯竭的过程。煤炭企业在产品生产过程中,既要支付产品生产本身的成本,又要支付环境破坏、资源枯竭方面的费用。
2.煤炭企业环境支出比其他企业高。随着煤炭生产的发展,煤炭资源越来越少、大范围的地表塌陷、大量煤矸石的堆积,导致大量耕地被占用和破坏、大量废水废气的排放,引起周边耕地的劣化和空气污染。因此煤炭企业因资源环境破坏而付出的代价和保护资源环境而支付的费用与其他行业相比更高。
3.煤炭企业环境成本呈上升趋势。随着社会的进步和经济的发展,在环境问题越来越突出的同时,环境意识逐步强化,环境保护的法律、法规体系不断完善,这必然导致煤炭企业环境保护的投入和支出的增加,致使企业环境成本构成内容和数额的逐步增加。另外,煤炭企业生产活动特点决定了煤炭环境成本随着开采年限的延长不断上升,为实现可持续发展而发生的成本、投资和付出的代价越来越大。
三、煤炭企业环境成本核算概述
(一)环境成本的确认
煤炭企业环境成本的确认条件有两个:一是导致环境成本的事项已经发生;二是环境成本的金额能够合理计量或者合理估计。
企业在确认环境成本时,要以权责发生制为基础,凡是当期已经发生的环境成本支出或应承担的费用,不论款项是否支出都应作为当期的环境成本;凡是不属于本期的环境成本支出,即使是当期已经支付,也不应该在本期进行确认。同时,企业的会计核算应当合理划分资本化支出和费用化支出的界限,凡环境支出的效益涉及几个会计期间的,应当作为资本化支出;凡环境支出的效益仅涉及一个会计期间的,应当作为费用化支出。
(二)环境成本的计量
环境成本的计量单位主要是货币形式,但是由于环境本身的特点,又不能仅仅限于货币,可以辅之以实物、技术计量单位,如吨、立方米等物理量单位和污染浓度等化学量单位,从而使会计信息的使用者对于企业的财务情况得出一个清晰的印象。
(三)环境成本核算的科目设置
笔者认为企业对环境成本的核算,应该在不改变现行会计核算结构的基础上,增加新的环境会计科目,以及在现有科目下设置新的明细科目,从而使得环境成本单独而清晰地反映出来,又不影响原有的整体会计核算。例如:
1.设置专门的“环境成本”科目,主要用于核算企业预防、维护、治理环境发生的各项支出和因环境污染而负担的损失。在此一级科目下设置“生产经营内成本”、“管理成本”、“研发成本”、“采购和销售环节成本”、“其他成本”等二级明细科目,还可根据煤炭企业环境成本的特点,设置“折旧费”、“排污费”、“绿化费”、“地面塌陷补偿费”、“资源税”、“环保教育费”等三级明细科目。
2.在各类资产类和负债类科目明细下设置环境明细科目,主要用于辅助环境成本的核算:固定资产――环境资产、原材料――环境材料、无形资产――环境资产、长期待摊费用――环境支出等。
四、煤炭企业环境成本控制的原则及方法
企业环境成本核算不是终点,它的最终目的是对环境成本进行有效的管理和控制,从而使得企业的相关环境决策达到最优。环境成本控制是指企业通过对环境成本核算所提供环境成本信息的基本分析,采用一定的方法,对环境成本形成过程中有关因素加以控制,达到相关环境法规的要求和可持续发展的需要,进而实现环境效益与经济效益最优目的的过程。
(一)煤炭企业环境成本控制应遵循的原则
1.经济性原则。对煤炭企业而言,环境成本控制行为不仅要实现经济效益目标,同时还要实现一定的社会效益目标。但是随着环境法规的日益严格,企业的环境成本逐步上升。如果煤炭企业对环境污染缺乏预防机制,或者预防机制不够严格,那么企业将面临着巨大的环境治理成本。因此,煤炭企业在进行环境保护时,也应该充分考虑环境保护成本投入的边际收益,即每增加一单位的环境保护成本投入而减少的环境治理成本的成本量,寻找环境保护成本投入与环境治理成本之间的最佳结合点Q(如图1所示)。
2.预防为主原则。根据1-10-100法则,如果环境问题在产品设计、生产流程阶段解决,只需付出1份的代价;如果在企业内部解决(比如上升为内部失败成本),则需要付出10份的代价;如果在企业外部解决(比如上升到外部失败成本),这时企业将付出100份的代价。1-10-100告诉我们,企业要控制环境成本的支出,就必须从源头开始控制,比如从产品的设计、生产工艺的选择、原材料的选择等,尽可能将环境影响问题控制在污染产生之前,也就是预防控制的思想。
3.全面控制原则。环境成本主要是由于企业生产经营活动对环境造成的影响所引起的,这种影响贯穿于企业的整个生产经营过程,包括从产品研究开发、材料采购、生产制造、销售使用及回收处置等一系列过程。这就要求企业改变传统的以“末端治理”为主导的环境成本控制方法,实施企业全过程的环境成本控制。
(二)综合利用生命周期法和作业成本法进行环境成本控制
建立并完善企业环境成本控制方法是企业实现环境效益与经济效益统一,以及可持续发展的有效途径。从环境成本控制的特点及原则来看,环境成本控制需要一种兼顾内部成本与外部成本的全面成本控制方法,因此采用产品生命周期法较为合适;同时鉴于煤炭企业的特点,即生产经营规模大,又可清晰划分作业中心和成本库,作业成本法也是一种十分可取的环境成本核算方法。由以上两点分析,认为环境成本控制可结合使用产品生命周期法和作业成本法,例如可先利用生命周期法对企业生产经营划分阶段,再在各阶段中采用作业成本法核算成本,并进行从作业到阶段再到全过程的环境成本控制。
1.基于生命周期的环境成本控制。生命周期指的是一个产品(过程或作业)从“摇篮到坟墓”的过程,包括原料的取得和加工,生产运输和销售,使用、再使用和维护,回收和分解,以及最后的处置。企业传统成本控制的范围仅限于制造成本,产品生命周期成本控制扩大了企业传统环境成本控制的范围。
煤炭企业实施产品生命周期法控制环境成本主要步骤为:
第一步,将产品生命周期划分为:设计阶段、取得原料阶段、生产加工阶段、销售阶段、使用及废弃阶段;
第二步,进行各个阶段的成本计算;(每个阶段可以划分环境作业,对各个环境作业进行成本核算)
第三步,提出各个阶段的环境成本控制方案,并比较分析各种方案对整个生命周期环境成本的影响,即各方案产生的经济效益及环境效益;
第四步,选择环境成本控制最优方案。
2.基于作业成本的环境成本控制。作业成本法下的环境成本控制主要是对生命周期各阶段计入产品成本部分的环境成本的控制。
在传统的会计领域里,环境成本通常是归集在制造费用中,并采用传统的分配标准,如直接人工、机器工时等将其分配到不同的产品或过程中去。由于成本的发生与费用分配标准之间缺乏直接的因果关系,结果往往导致成本信息的扭曲。作业成本法(ABC)即基于作业的成本计算法,是指以作业为间接费用归集对象,通过资源动因的确定、计量,归集资源费用到作业上,再通过作业动因的确认与计量,归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。作业成本法为作业、经营过程、产品、服务、客户等提供了一个更精确的分配间接成本和辅助资源的方法。
作业成本法计算分配及控制环境成本的基本步骤:
(1)确认和计量各类环境资源耗费;
(2)定义环境作业,划分环境作业中心;
(3)将归集的环境资源或投入的其他环境成本分配到每一个环境作业中心的成本库中;
(4)将各个环境作业中心的环境成本分配到产品;
(5)以各作业中心为单位,采用具体措施对环境成本进行控制。例如,首先对各作业中心制定环境成本控制标准;其次根据企业下达的环境成本控制标准制定定额标准;最后,对各作业中心进行业绩考评。
五、煤炭企业环境成本核算与控制现状及存在的问题
(一)多采用传统成本核算模式,没有对环境事项进行单独核算
我国煤炭企业采用提取环境治理保证金、可持续发展基金、转产发展基金等专项资金的方式用于环境保护及可持续发展,但由于各种因素的限制,还没有对有关的环境事项进行专门的会计核算,而是将环境事项所发生的费用计入原煤成本和管理费用及营业外支出。这样的核算方式虽然比较简便,但是作为高污染行业,环境成本对企业具有较大的影响,没有单独反映环境成本,首先,企业管理层不能对环境成本进行全面了解和分析,因而不能准确把握环境成本对企业经营产生的风险,无法对环境成本进行有效的优化;其次,社会各监管部门无法从财务上清晰地了解企业各期的环境保护和治理情况,且不能对企业的环境治理资金进行有效的监管。
(二)缺少专门的环境成本控制体系建设
环境成本控制的目标是平衡环境对企业经济效益和对环境效益的影响,然而我国大多数煤炭企业只是遵循环保法规和政府部门的要求,相应进行了污染减排、环境保护、生态建设,在一定程度上实现了环境效益,却没有进行单独环境成本核算,更没有建立系统的环境成本控制体系,不能有效控制环境成本。因此企业无法更好地实现经济效益与环境效益协调发展,这对可持续发展是不利的。
六、完善煤炭企业环境成本核算与控制的对策建议
(一)健全法律法规,制定环境会计准则和会计制度
在我国,要想成功推行环境会计,必须制定环境会计法律法规。首先,应完善《会计法》,将环境会计核算、监督,以及环境信息披露列入《会计法》,以法律形式确定它的地位和作用;其次,尽快制定环境会计准则,在准则中明确规定环境会计要素,以及确认、计量和披露问题,使环境会计核算操作规范化;再次,建立环境会计制度,使环境会计具有可操作性,便于会计人员掌握;另外,应强化政府有关部门和社会中介机构的监督职能,对企业环境会计信息的合理性、合法性、全面性及真实性进行审查与鉴定。
(二)建立统一的环境成本控制中心
煤炭企业大多规模庞大,组织机构层次多,要想环境成本得到有效的控制,必须在企业内部建立一个统一的环境成本控制中心,从全局出发考虑问题,协调企业内部各部门的关系,对环境成本作出科学的规划;对各部门的环境行为进行监督,从整体上对环境成本实施控制;避免各部门各自为政的无效行为,促使各部门在顾全大局的基础上降低本部门内部的环境成本。
(三)选择恰当的环境成本核算与控制方法
企业环境成本的发生贯穿于整个生产经营活动的始终,从开始的产品设计到最后的产品报废回收,都有可能对环境产生影响。因此,企业环境成本核算与控制也应该贯穿于整个生产经营过程,从事前的规划、事中的监控到事后的处理,进行全过程的管理与控制;由于煤炭企业生产经营和成本核算的特点,即容易划分作业,建议环境成本核算与控制采用生命周期法和作业成本法相结合的方式,从而更有利于环境成本的准确核算、全面控制。
(四)提高文化控制对企业环境成本控制的影响
企业文化作为一种无形的控制力量,控制效果比传统控制手段更持久、更深刻。当文化控制实施效果良好时,全体员工具有共同的价值观念和行为规范,控制成为一种内化的自觉行动,可以减少对传统控制手段的使用,大幅降低成本。因此,将文化控制运用于企业环境成本控制之中能够对其起到推波助澜的作用。
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摘要：近年来，我国煤炭企业生产经营状况低迷，企业经济效益下降，除了市场影响因素、内部经营管理不善的原因外，沉重的环保压力也是企业效益不佳的一个重要原因，煤炭企业应积极关注对“环境成本”的核算以及控制。本文从煤炭企业环境成本的内容、核算以及信息披露等方面进行分析，为煤炭企业改进成本核算提供参考。
关键词：煤炭企业 环境成本 核算 披露
煤炭企业在煤炭开采过程中对土地、水资源环境、大气环境、生态环境的影响是有目共睹的，同时企业对此的投入也在逐年增加。本文对煤炭企业环境成本会计及其核算进行研究，初步建立一套实践可行的煤炭企业环境成本核算办法，以增强煤炭企业环保意识，改善企业矿区环境，提高煤炭企业竞争力。
一、煤炭企业成本核算概述
目前，我国煤炭生产企业成本核算实行完全成本法，以反映企业生产、销售、管理、融资等全部生产经营成本。完全成本包括综合成本及销售费用、管理费用、财务费用等三项费用。综合成本包括生产成本及营业税金及附加等。生产成本包括可控生产成本和不可控制造费用（即固定提取费用）。可控生产成本包括直接生产成本与可控制造费用（即一般制造费用）。直接生产成本是指井下生产班组为生产煤炭所发生的各项耗费及支出，包括直接材料、直接燃料动力、直接职工薪酬等项目；可控制造费用（即一般制造费用）是指井上生产班组、车间管理人员、矿委会等发生的各项耗费及支出，包括材料、燃料动力、职工薪酬、修理费、停工损失、其他制造费用等项目；不可控制造费用（即固定提取费用）包括折旧费、维简费、安全费用、矿山环境恢复治理保证金、转产发展资金、可持续发展基金、资源费用等项目。具体如下表所示：
在这些成本内容中，笔者认为涉及到煤炭企业为维护环境、节约自然资源消耗等需要支出的成本包括：维简费、安全费用、矿山环境恢复治理保证金、转产发展资金、可持续发展基金、资源费用等项目，目前这些费用企业都是通过不可控制造费用直接计入或间接计入生产成本，而没有单独从环境成本的角度对其进行核算、控制和披露，本文针对以上费用支出，分析研究从环境成本角度如何进行成本的确认、计量和披露，为煤炭企业改进成本计算，反映企业履行环境保护职能的情况提供参考。
二、环境成本的含义及特点
（一）环境成本的含义。关于环境成本的含义目前还未形成一个统一的标准，本文以“环境成本是指为了防止环境恶化的出现而发生的成本以及由于出现了恶劣的环境而导致的成本”（于富生等，2014）为定义。在此定义下，环境成本可以分为环境保护成本、环境监测成本、环境内部失败成本和环境外部失败成本。基于此，我国煤炭企业目前为维护环境、减少资源浪费等费用项目可做如下分类：
环境保护成本是指企业为了防止污染物的产生和对环境有破坏性的废弃物的产生而发生的各种支出。包括：计入“矿山环境恢复治理保证金”的支出，计入“可持续发展基金”的支出，计入“资源费用”的支出。
环境监测成本是指企业为了检测生产各工序、流程或其他作业活动是否符合环境保护标准而发生的支出。包括：工具仪器及生产管理用具（包括试验仪器、测重机械、地质测绘仪器、通讯设备和管理用具等）的支出；完善和改造矿区瓦斯监测系统与抽放系统（包括新建、改造瓦斯监测监控系统的设备和设施，如煤层瓦斯压力测定仪、煤层瓦斯突出预测仪、采煤机瓦斯断电控制仪、瓦斯传感器、瓦斯报警器等，以及新建、改造瓦斯抽放系统的设备和设施，如抽放瓦斯钻机、瓦斯抽放泵、抽放瓦斯泵房及抽放管道监控系统等）的支出；完善和改造矿井综合防治煤与瓦斯突出支出；完善和改造矿井防灭火（包括新建、改造矿井防灭火系统所需的工程和设备，新建、改造矿井防灭火束管监测系统所需的设备与设施等）的支出。
环境内部失败成本是指企业对于生产中已经产生但还未对环境造成污染或破坏的各种污染物和废弃物综合利用而发生的各种支出。包括：计入维简费的“综合利用和‘三废’治理支出”。
环境外部失败成本是指企业因将污染物和废弃物排放到环境中，从而受到环保部门和其他社会相关受害单位及居民的处罚、投诉等而被要求支付的各种已赔款项或预计赔偿或导致企业销售损失等。
（二）环境成本的特点。环境成本与企业其他生产成本不同，既有一次性的费用化的支出，又有可以形成企业资产设备的资本化支出，还有需要预计在未来某一时点支付的未来支出。总结为以下特点：
1.成本内容的复杂性。煤炭企业环境成本涉及的内容比较广泛，总是伴随着企业的生产过程不断发生，如自然资源的消耗、水资源以及废物排放、瓦斯监测，各种维简费、弃置费等均属于环境成本，这些成本最终都要计入煤炭产品成本。
2.成本总额增长性。煤炭企业环境成本的增长是由政府部门和社会公众所决定的。一方面，社会大众对环境质量的要求越来越高，企业势必将承担更大的环境保护责任以及环境支出费用；另一方面，政府对环境保护愈加重视，颁布了各项法律法规，不断提高各种监测手段和处罚力度，如《关于开展领导干部自然资源资产离任审计的试点方案》《党政领导干部生态环境损害责任追究办法（试行）》，表明政府对企业的约束力与日俱增，故企业的环境成本支出呈上升趋势。
关键词:煤炭企业 会计核算 环境成本 控制
煤炭企业在采煤过程中对矿区环境造成了严重的污染,甚至对矿区以外的环境产生影响,使得煤炭行业成为对环境影响最为严重的行业之一,主要包括对土地的影响,对水环境的影响,对大气环境的影响,对生态环境的影响等。目前,国内外都已对环境会计进行了大量的研究,但对于制造、化工、煤炭等行业环境成本的核算、控制理论进行体系化的研究还不多。本文从这一点出发,对煤炭企业环境成本会计及其核算进行了研究。尝试通过本文的研究初步建立一套实践可行的煤炭企业成本会计核算体系,以增强煤炭企业环保意识,改善企业矿区环境,提高煤炭企业竞争力,最终使煤炭企业逐步向可持续方向发展。
一、煤炭企业会计的概述与特点
煤炭企业会计是企业所有任务中的核心工作,它是以货币为主要的计量单位,在现行会计法律法规体系基础之下,运用有效地企业会计核心方法,以实现会计信息的真实性、及时性、完整性以及准确性为目的,对企业的各项经济活动进行系统、连续、全面的核算以及监督,最终实现企业经济效益价值最大化。
近年来,我国煤炭企业取得了突飞猛进的发展,同时该煤炭企业在会计方面的经营与管理方面有着显着的特点,具体表现在,首先是分级核算,分级核算是现代煤炭企业会计管理的显着特点,实现煤炭企业会计的分级核算有助于更好的实现煤炭企业会计工作的稳而快的进行;其次是分层次的成本核算,现阶段内,部分煤炭企业基于起步较晚,发展比较缓慢,若是一步到位性的实现成本核算,将会造成目标成本管理的不确定性,这就需要实现分层次的成本核算,进行逐步的成本核算;最后是子公司进行单独成本核算,作为下属机构的子公司由于没有形成规模性会计核算,其成本核算工作比较单一以及简单,实现单独成本核算不仅可以更好的开展成本核算,同时更有利于直接反映出煤炭成本的升降趋势。综合以上特点可知,煤炭企业会计管理上的种种特点为煤炭企业的长久发展打下了坚实的基础。
二、煤炭企业环境成本会计内涵与特点
改革开放以来,我国的社会经济水平得到了大幅度的提高,人们纷纷利用原始资源换取经济的发展,在人们享受物质生活的同时,生存环境上的种种问题日益暴漏,现阶段,人们已经深刻的认识到社会经济水平的提高是以牺牲原始资源以及生存环境换取的,并且目前世界的生存环境已是千疮百孔,若是以此恶化下去,势必会影响到人们的日常生活。在诸多的环境破坏之中,以煤炭资源最为显着,以下将从煤炭企业环境成本会计的内涵以及特点分析,具体表现在以下方面:
1、环境成本的内涵
基于环境成本会计问题一直以来深受诸多学者的研究,故而,现阶段内,国际上对于环境成本的定义还未形成一个统一的标准。根据诸多学者的研究,总结来说,理解和认识环境成本的内涵可以从宏观角度以及微观角度两方面进行,首先是微观角度下的环境成本,指在政府的引导或者强制之下,煤炭企业在环境保护准则的范围之内进行生产经营全过程中,采取一系列环境保护活动所发生的支出以及耗费;其次是宏观角度下的环境成本,指某一件产品在生产过程中所消耗的自然资源的价值以及损害环境的价值总和以货币的形成表现出来,所降低的货币数量。以上微观和宏观角度下的环境成本始终是以围绕环境之下的成本货币表现,其性质大相径庭。
煤炭企业环境成本指的是,煤炭企业因在采掘、选煤、洗煤生产流程中对矿山及周围环境造成负面影响而被要求采取的措施和主动实施措施消除污染形成的成本,以及罚款、赔偿等成本。煤炭开采环境成本可划分为环境资本性支出和环境收益性支出两大类,前者根据企业实际情况,按照归集对象的具体名称来设置,如环境建筑物、环境机器设备、环境专利等;后者包括环境部门运行费、环境补偿费、环境发展费、不确定性成本、环境管理费。
2、环境成本的特点
环境成本与其他一般生产成本不同,该成本是一种无形的生产成本,做好企业的环境成本会计核算相当复杂,其特点更是呈现多元化、增长性、多样性以及不均衡性。首先是多元性,环境成本涉及范围比较广泛,其发生总是伴随着很多的相关费用,如,企业生产经营过程中,所消耗的自然资源、水资源以及废物排放均属于环境成本,这种成本始终是以转换为另一种形式的成本进行核算;其次是增长性,环境成本的增长是由公众与政府部门所决定的,一方面,若是公众对环境的重视度越来越高,其企业势必将承担起更大的环境保护责任以及环境支出费用,另一方面,随着政府部门对环境的重视度提高,其保护环境的相关法律法规纷纷出台,政府对企业的约束力越日渐增强,因此,企业的环境支出费用便呈现上升趋势;再次是多样性,企业环境成本的多样性普遍存在于生产经营管理活动的各个环节之中,以煤炭企业环境成本为例,其环境成本不仅仅单独的表现在煤炭开采的过程中,而且还带动了一系列的环境成本,致使环境成本呈现多样化的趋势;最后是不均衡性,伴随着企业环境成本意识的不断提高以及相关法律法规不断完善,现阶段内,环境成本的不均衡性越来越突出,企业所承担的环境成本支出相继增大,主要表现在企业只注重经济效益价值最大化,忽视环境问题,并且,新法律法规之下,不仅加大了其环境成本支出费用额度,而且企业除了要支付当期发生的环境成本之外,还需为过去多发生的以及未来将要发生的环境成本买单。
三、煤炭企业环境成本核算会计帐务处理
一般情况下,其账务处理程序如下:
(1)本期发生的影响本会计期间的环境支出环境成本在发生时借记“环境成本—资本性支出(或费用性支出)”科目,贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“原材料”等相关科目。会计期末将已经归集完成环境固定资产的资本性支出结转入“环境固定资产”科目,将全部费用性支出随当期损益结转入“本年利润”科目计算损益。
(2)当与环境损害有关,将来很可能支付的费用能够被合理而可靠地计量时,出于谨慎性原则,应计提一定比例的准备金,以防止大额损失发生而资金应对不及的情况。
“环境成本”科目从经济内容上看是成本类会计科目,从其用途和结构上归属于成本计算类账户,其借方登记当期企业发生的环境成本支出以及分配计入本期的环境成本,贷方登记结转为环境固定资产的资本性支出和转入管理费用的费用性支出,本账户所发生的费用性支出于会计期末全部结转入当期损益,其借方余额反映的是于会计期末没有形成环境固定资产项目的资本性支出的总额。
（一）财务预算能够积极防范企业筹资风险与投资风险
若是能够处理好资金的结构问题，那么就能够降低企业投资和筹资所面临的财务风险，这也是降低风险的关键之处。就普遍规律而言，流动资产在企业的各项资产中所占的比例较大，则资金的流动性就越好；短期负债的资本成本较低，但相应的财务风险就较大。要根据公司的种种业务的相对重要性和业务的状况来规划企业资金的合理使用，要考虑到企业现阶段的实际情况来构建公司企业的财务结构，并能够在风险与收益中促使收益大于风风险，真正做到有惊无险。
（二）财务预算能够有效防范企业资金回收风险
企业收账款的管理师关系到企业财务风险的重要环节应该作为重要的项目去完善资金回收。借助预算机制与管理机制相结合加强对应收账款的有效回收，并保持其有效利用和应收账款时间上的安排以及对现金流的影响是企业财务预算的两个主要的方面，根据这两项主要措施，可以对财务预算做出积极的财务估计和企业资金回转加速。在年公司运行过程中，必然会遇到低谷期，现金流动状况差，财务状况不佳，坏账概率高，这时的财务预算就应该以降低成本和控制成本作为预算管理的中心和重点工作，减少各项开支，以达到增大现金流量为目的。
（三）财务预算能够防范规避企业收益分配风险
企业的财务循环是一个复杂而又繁琐的过程，其最终的环节就是收益分配，它包括两个既相互联系又相互矛盾的方面即留存收益和分配股息。作为财务循环的最后一个环节，它的重要性也不言而喻，收益分配的风险的规避要从现金流入和现金流出两方面着手，制定收益留存和利润分配政策时要根据企业发展的合理规划来进行制定。
二、煤炭企业加强财务预算的对策
（一）正确认识财务预算对于规避财务风险的作用
企业的财务预算通过处理企业资产的盈利性和流动性，来解决财务结构的成本和风险的关系，从而更好的设定其他野的财务结构，安排筹融资计划并且在处理企业资金来源和资金投资方向的问题上，财务预算更体现了它的重要作用，在财务预算的规划中药根据企业的阶段实际状况明确现金使用的时间以及避免不合理的现金支出、滥用，这样通过控制资金的使用过程控制企业的财务风险。
（二）合理选择预算编制方法
在目前的企业发展中，企业的预算方法可以大致分为三种即静态预算、弹性预算和滚动预算。这三种企业预算各自具有相应的特点，其中静态预算是根据未来固定不变的业务水平，不考虑预算期内生产经营活动可能发生的变动而编制的一种预算。这种方法在变化因素较多的企业无法使用，只能运用在成熟阶段变化较小的企业中，缺乏适应性和灵活性。而弹性预算和滚动预算都是一种变化的、动态的控制，具有很强的适应性。弹性预算是考虑业务的变化水平和产品的成本构成，清楚地反映工作成果的好坏。
（三）规范财务预算管理制度
企业财务规划要实行全员管理理念，逐层预算审核机制并且严格制作预算。企业财务预算管理需要按照严格的步骤来进行，首先应该提出一个具体可行性的目标，之后根据这个目标来进行预算工作的进行。然后各个基础部门要依照总体的财务预算再结合本部的实际情况，制定科学合理的部门预算并且规范时间内上交上部。最后相关的财务部门在收集完各个基础部门的预算后，进行归纳管理逐个审核。最终在企业整体上做好预算工作。
三、煤炭企业加强成本控制对策
（一）降低煤炭企业成本的途径
降低煤炭企业的成本必须进行技术的创新，提高煤炭的有效利用率，嘉庆部门的管理工作，加快企业经济、技术与战略的结合。在这方面，我们做出了一系列的工作，例如科技进步奖、科学建议奖等，但是由于运作不当而且评判的标准不太科学，是这些奖项失去了本来应该有的激励作用，见见沦为一种浮于表面的形式。在借鉴外国先进经验后，提出了一种以作业未核心的作业成本法，它通过确认和计量耗用企业资源的所有作业，最终计算出相对准确的产品成本。这种作业成本法的合理运作的原理在于他是从成本产生变化的根源上展开分析，区分增值作业和非增值作业，建立最优的动态增值标准，以增加效益为主旨，最终实现的节省成本的目标。
关键词：煤炭企业成本控制降低成本
企业成本的高低影响着企业盈利的大小，决定着企业自身发展的程度。降低成本是增加利润的来源，是补偿价值的尺度，可以为企业增加积累，保证企业的竞争力不断提高。
一、煤炭企业成本的特点
成本是指为特定目的而发生的资金耗费。成本是一个用货币形式反映企业经营耗费的概念。煤炭企业属于地下开采业，受地质构造、储存条件、储量、品位等条件限制，产品成本的特点与其他企业不同，成本构成复杂。
1、煤炭生产因地质条件的复杂程度等影响，生产中辅助费用高。为了避免水、火、片帮、断层、瓦斯、煤尘、冒顶等事故的发生，保证生产的正常进行，还必须发生一些辅助生产和安全保护费用，如通风、排水、防尘等支出。
2、煤炭企业活劳动消耗多，工资成本比重较大。煤炭开采业在我国一直是劳动密集型企业，普遍用人多，效率相对比较低，同时，因工作环境恶劣，工人劳动强度大，服务年限短，因而各种补贴、津贴较高，工资成本约占总成本的30%，列全国各行业的首位。
3、煤炭企业的原材料可重复利用，用于煤炭开采的主要是辅助材料消耗，如木材、坑木代用品、专用工具等都不构成产品实体，可以多次地进行回收使用。
二、当前煤炭企业成本管理的现状
煤炭企业的经营管理已经由粗放型向集约型转变，大力推行目标成本管理，逐步分解成本，成效显著，但随着安全生产，技术投入，人员安置等方面的支出的加大，煤炭企业成本管理中暴露出很多难题。
1、成本控制措施不力。目前企业主要是围绕成本构成要素来进行控制，而忽略了企业外部因素对企业成本的影响。往往只重视生产过程的节约，而没有向成本与技术、成本与安全、成本与质量的最佳配合上寻求控制；没有很好地发挥技术工作在成本控制中的作用。
关键词：煤炭企业 安全 成本管理
一、煤炭企业安全成本及构成
煤炭企业安全成本是指煤炭企业为了减轻或免除因煤炭产品的设计、开采、销售、维护过程中给国家、社会、自然环境、个人及相关群体造成的损失或损害而进行安全管理所需支付的所有费用，即煤炭企业为实现一定的安全目标而支付的一切费用和因安全问题而产生的一切损失。
煤炭企业安全成本由两部分组成，预防性安全成本和损失性安全成本。预防性安全成本是煤炭企业为了防止事故的发生而在安全工作上有计划性、预防性的全部投入。预防性安全成本是基础性的，决定着安全水平的高低。预防性安全成本包括安全工程费用和安全预防费用两部分。损失性安全成本是指因安全事故发生或安全水平不能满足需要而影响生产所产生的损失。其经济意义在于它综合反映了煤炭企业生产事故造成的损失和因安全保障水平不能满足生产的需要而付出的代价，包括企业内部损失和企业外部损失两部分。安全预防费用包括安全管理费用、安全培训费用、安全宣传费用、安全奖励费用、安全检查费用、劳动保护费和保险费用。损失性安全成本包括内部损失成本和外部损失成本。内部损失成本包括停工损失费、恢复生产费用、材料损失费、设备设施损失费、人员伤亡及善后损失费用，外部损失成本包括各类罚款、赔偿费、诉讼法、其他费用等。
二、安全成本对煤炭企业的重要性
（一）提高资金效率，减少矿难。安全资金投入必然会增加煤炭企业的生产成本，出于降低生产成本的考虑，企业总是会设法降低安全资金投入，因此，在企业生产过程中，安全资金供给不足是普遍存在的现象。在资金投入不足的情况下，提高资金使用效率就显得特别重要。通过安全成本管理，控制安全成本支出，可以提高资金的使用效率，相对增加安全资金的供给，确保煤炭企业安全生产，从而减少矿难发生。
（二）降低生产成本，提高企业经济效益。安全成本由预防成本和损失成本构成，二者存在此消彼长的关系。通过安全成本管理，有助于正确处理二者之间的关系，寻找二者的平衡点，降低安全事故成本，从而实现降低生产总成本，提高企业经济效益的目的。
（三）促进企业管理标准化，提高管理水平。从煤炭企业事故的性质看，大都属于责任事故，其直接原因是企业没有制定切合实际的、详细的、科学的操作规程，致使从业人员有章不循或无章不循。通过安全成本管理和分析，有助于发现安全事故隐患，促进生产流程标准化和规范化，促使企业各层次、各环节、各岗位的工作有序、有效的运行，为企业长期安全发展奠定基础。
（四）树立企业形象，提升企业价值。企业价值在很大程度上讲，是社会评价的结果。煤炭企业在增加安全资金投入和安全设施数量的同时，加强安全资金管理，提高资金使用效益，可以避免安全事故的发生，维护企业形象，从而提升企业价值。
三、煤炭企业安全成本管理存在的问题
（一）安全成本控制观念淡薄。煤炭企业领导和员工缺少安全成本控制的观念，由于安全成本是隐性成本，在会计核算中没有单独核算，没有汇总统计，所以在煤炭企业现行成本控制系统中缺少对安全成本的控制。企业虽然在安全防范和安全事故损失方面成本支出巨大，但企业的管理层对其安全成本控制却显得束手无策，听之任之，使得煤炭企业利润中很大一部分被安全成本吃掉了。我国大型煤炭企业多为国有企业，职工还存有计划经济中的铁饭碗思想，在工作中缺少安全成本控制思想，也不关心单位的盈亏。煤炭企业的领导一般是行政式的任命，他们更多的关注煤炭经营中的合法性和安全性，对于企业总体的安全成本控制和提高经济效益的追求不强烈。
（二）预防性安全成本投入不足。安全资金投入必然会增加煤炭企业的生产成本。出于降低生产成本的考虑，企业总是会想方设法降低安全资金投入。因此，安全资金供给不足是一个普遍的规律。如果企业安全预防资金投入不足，那么安全培训、安全宣传等工作将得不到落实，将会给企业安全事故的发生埋下隐患。安全就是效益，是每一个企业都明白的道理。但是，这一结论只是在一个比较长的时期内才成立。在一个比较短的时期内，安全资金投入只是成本，还来不及转化为企业效益。也就是说，安全与效益的正向关系，在时间分布上是不平衡的。在效益与安全的冲突中，企业管理者会理性地选择少投入多产出的方案。而且，预防性安全成本投入具有明显的滞后性，其带来的远期效益大于当期效益，当期的投入并不能在当期获得全部回报。反之，减少安全资金投入，却可以使当期的成本立即下降，经营利润立即上升。目前，对企业管理层的业绩评价机制，不管是制度性奖金，还是年薪制，都无一例外地会激励管理者着眼于当前经济利益，导致企业行为短期化，就安全资金投入而言，能不投入就不投入，能少投入则少投入。
（三）事故的外溢性特点。煤炭企业事故的外溢性特点，使得损失性安全成本低。对于煤炭企业而言，事故的外溢性特点成为损失性安全成本过低的重要原因，事故责任者造成的事故损失由他人承担的现象。主要表现在事故外溢于社会和事故外溢于企业职工。在实践中，事故造成的资源损失还没有统一计量标准，致使资源损失价值没有或很少，事故受害者的赔偿标准也普遍较低。由于损失性安全成本被扭曲，使得煤炭企业实际承担支付的事故损失低于事故损失成本。
（四）安全成本没有独立核算。当前，煤炭企业的成本核算与制造业企业类似，成本结构主要为传统的料、工、费三部分。煤炭企业的安全成本有一定的特殊性，其金额较大，散布在固定资产、在建工程、流动资产、递延资产、管理费用以及营业外支出等项目中，没有进行单独核算。因而，煤炭企业自身无法准确掌握安全成本的具体金额，也就无法对其进行全面系统的核算与控制。
四、加强煤炭企业安全成本管理的建议
（一）强化内部安全管理，提高安全成本管理意识。首先，依法加强对员工的安全教育和岗前培训，提高员工操作技能和职业健康安全防护素质和意识。力求以较小的安全投入获得较大的安全成效，从而从总体上减少安全成本，切实改善安全生产状况。其次，加大安全管理创新力度，依托科学的安全生产管理模式，合理配置资源，妥善使用和管理安全防护设施。提高装备和劳保用品重复利用率，降低安全生产费用，提高安全管理工作的成效，改善企业的安全生产状况。最后，营造良好的企业安全文化氛围。安全文化的核心就是要树立以人为本的价值观念，实现人、机、环境的和谐从而使安全生产投入达到事半功倍的效果。
（二）严格外部监管政策法规。完善有关的法律法规，进一步提高对事故责任人的处罚力度，提高对事故伤亡人员的赔偿、补助标准，从而大幅度提高企业安全事故成本，从“经济利益”上对漠视安全生产的企业主和管理者产生强烈的震慑作用，促使企业采取果断措施，力求降低生产安全事故发生率。政府行政主管部门应依法加强企业员工劳动保护工作的监管力度和对违规企业的执法力度，维护员工的合法权益，从经济上强化对企业安全生产的监察作用，并给企业带来长期的经济效益和社会效益。
（三）加强预算管理，提高安全资金的使用效益。在安全生产资金投入不足的情况下，通过安全成本管理，控制安全成本支出，提高资金的使用效率和效果，可以相对增加安全生产资金的供给。安全费用预算是安全费用管理的重要依据。在安全项目实施过程中，企业财务部门应监督预算资金的使用情况。例如，对于安全生产物资的购置，应当要求财务供应部门编制物资供应计划；对于无合同计划外采购，财务部门有权拒绝付款；对于安全管理费，安全管理部门必须提交费用预算，经财务部门审批方可列支。财务部门要定期进行成本分析，查明实际成本脱离预算的原因，及时采取措施，提高安全费用的使用效益。
（四）完善煤炭企业安全成本核算方法。建立全方位成本核算体系，由不完全成本核算变成完全成本核算。目前煤炭企业成本核算主要是产量成本核算，只核算直接材料、直接人工和制造费用，没有反映煤炭企业生产的全部费用，成本与产出不配比，口径不一致，致使核算出来的成本不能全面反映生产全过程的全部消耗。特别是成本核算资料掩盖了质量安全等工作引起的成本因素，进而制约了煤炭企业成本控制。这种成本核算的不完全性产生了成本控制的不完全性。为此，要将不完全成本核算改为完全成本核算，不但要核算直接材料、直接人工和制造费用，而且要核算为生产而支出的其他费用支出，包括质量、安全等工作中的成本因素。为此，需要在进行成本核算的同时开展质量成本和安全成本核算工作，建立全方位成本核算体系，为深化成本管理提供更全面的成本资料。J
参考文献：
1.赵海龙.浅谈煤炭企业安全成本管理[J].煤炭经济研究，2009，（08）：79-80.
【关键词】煤炭企业成本控制降低成本
企业成本的高低影响着企业盈利的大小,决定着企业自身发展的程度。降低成本是增加利润的来源,是补偿价值的尺度,可以为企业增加积累,保证企业的竞争力不断提高。
一、煤炭企业成本的特点
成本是指为特定目的而发生的资金耗费。成本是一个用货币形式反映企业经营耗费的概念。煤炭企业属于地下开采业,受地质构造、储存条件、储量、品位等条件限制,产品成本的特点与其他企业不同,成本构成复杂。
1、煤炭生产因地质条件的复杂程度等影响,生产中辅助费用高。为了避免水、火、片帮、断层、瓦斯、煤尘、冒顶等事故的发生,保证生产的正常进行,还必须发生一些辅助生产和安全保护费用,如通风、排水、防尘等支出。
2、煤炭企业活劳动消耗多,工资成本比重较大。煤炭开采业在我国一直是劳动密集型企业,普遍用人多,效率相对比较低,同时,因工作环境恶劣,工人劳动强度大,服务年限短,因而各种补贴、津贴较高,工资成本约占总成本的30%,列全国各行业的首位。
3、煤炭企业的原材料可重复利用,用于煤炭开采的主要是辅助材料消耗,如木材、坑木代用品、专用工具等都不构成产品实体,可以多次地进行回收使用。
二、当前煤炭企业成本管理的现状
煤炭企业的经营管理已经由粗放型向集约型转变,大力推行目标成本管理,逐步分解成本,成效显著,但随着安全生产,技术投入,人员安置等方面的支出的加大,煤炭企业成本管理中暴露出很多难题。
1、成本控制措施不力。目前企业主要是围绕成本构成要素来进行控制,而忽略了企业外部因素对企业成本的影响。往往只重视生产过程的节约,而没有向成本与技术、成本与安全、成本与质量的最佳配合上寻求控制;没有很好地发挥技术工作在成本控制中的作用。
2、成本核算分析不平衡。矿级的成本核算分析只是概括笼统的核算,并没有形成真正意义上的成本核算分析。矿级成本核算分析的多,而部门、班组成本核算分析少,适应外部会计要求核算的多,围绕内部管理需要核算的少,致使成本核算资料不能很好地为制定成本控制措施提供依据。
3、成本管理方法、手段落后。煤炭企业虽然建立了成本管理方法体系。却仍停留在成本核算和简单的成本分析上,而对其他方法运用较少。成本管理手段信息化程度不高,对成本管理没有依据市场信息进行科学的预测、分析和决策。
三、降低煤炭企业成本的传统方法
现代成本会计的7个主要职能是成本预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核。成本决策是成本会计的重要环节,成本预测是成本决策的前提,成本控制是实现成本决策既定目标的保证,成本分析和成本考核是实现成本决策目标的有效手段。
1、依据不同的成本习性控制办法。降低成本的途径是采用变动成本分析法,变动成本分析法是把成本按其性态分为变动成本、固动成本、半变动成本。变动成本分析法是一种基础方法,便于利用成本资料进行预测和决策,且可直接进行成本控制和差异原因分析。
2、依据事先采取标准作业的控制办法,降低成本的途径又有标准成本或计划成本法,以及按三要素进行成本差异分析。便于企业编制予算,促进和简化成本计算。
3、传统方法陷入的误区。我国传统降低成本的方法,从范围上看局限于生产领域;从内容上看局限于制造成本;从时效上看局限于事中和事后成本控制。易使管理者较重视生产成本的控制而忽略对营销成本、服务成本和后勤成本的控制;忽视了以全局的高度来审视企业成本;成本分析的方法对没有纳入会计核算范围的成本行为缺乏分析等等,最终导致成本管理对提高企业效益的作用甚微,甚至制约了企业技术进步,误导企业发展。
四、降低煤炭企业成本的途径
煤炭企业只有加强成本管理,推动成本管理向战略型、经济与技术结合型转变,具体可从以下方面着手:
1、努力提高管理创新和技术进步。虽然我们有激励创新的政策如合理化建议奖、技术进步奖,但这些在企业执行起来却大打折扣,标准不科学,甚至流于形式。应大力提倡企业的创新精神,提高科研成果的转化率,使其尽快转化为生产力,最终取得明显的成本效益。
2、运用作业成本法降低成本。作业成本法是以作业为核心,确认和计量耗用企业资源的所有作业,最终计算出相对准确的产品成本,作业管理从成本发生的根源上展开分析,区分增值作业和非增值作业,建立最优的动态增值标准,不断改进作业成本效益方式,从而达到持续降低成本的目标。
3、提高全员意识,建立基层成本核算制度。为了适应现代成本会计的发展,必须实行全方位、全过程、全员管理成本,使决策层和所有部门、单位都重视成本,人人关心成本,提高全员成本效益意识和素质。使各级干部和各类专业技术人员增强成本意识,正确处理好成本与技术、安全、质量等之间的关系,建立区队、班组、岗位的基层点的核算制度。企业的各项费用都要在基层核算点的成本构成上体现出来,确保企业利益目标的实现。
4、实行预算控制制度,强化目标成本管理。结合企业的利润目标和控亏目标,制定出所属各单位合理、可行、科学的成本控制目标和成本计划。为调动各单位降低成本的积极性,还可根据产量变化规律实行弹性目标控制成本。也可以按照企业目标成本来进行制定,力求使预算在目标成本控制的基础上做到准确无误。
【关键词】煤炭企业;环境成本;环境成本核算;环境成本控制
一、企业环境成本的定义
人们在不同的领域、不同的背景下都广泛使用着环境成本的概念,但由于没有公认的环境会计准则对环境成本的定义、内容和分类提供统一的标准,因而到目前为止国内外会计学界对环境成本的认识存在着很多意见分歧。笔者认为环境成本是指企业为了预防、恢复或补偿因其生产经营活动所产生或可能产生的环境影响而采取一系列措施的成本,以及因为耗费自然资源或生态资源所发生的实际成本。
二、煤炭企业环境成本核算与控制的必要性
(一)可持续发展战略的要求
可持续发展战略要求实行保护资源的基本国策,合理开发利用资源,最大限度地发挥资源的经济效益、社会效益和环境效益。当代人在发展经济的同时,不能以耗竭资源和环境污染的方式来取得。煤炭企业具有突出的行业特点,加强煤炭环境成本的核算和控制有利于促进企业关注环境问题,抑制企业短期行为,引导企业从长远利益出发,加大环保投入;有利于企业履行社会责任,把企业自身的发展和社会发展协调起来;有利于合理配置资源,降低社会成本,增强整个社会的发展潜力。而这些都是和可持续发展的内涵相符合的,同时也是可持续发展战略所要达到的目标。
(二)煤炭企业环境成本的特征
1.环境成本在煤炭成本中的比例较高。煤炭的生产过程,既是煤炭产品的生产过程,又是生态环境破坏、资源枯竭的过程。煤炭企业在产品生产过程中,既要支付产品生产本身的成本,又要支付环境破坏、资源枯竭方面的费用。
2.煤炭企业环境支出比其他企业高。随着煤炭生产的发展,煤炭资源越来越少、大范围的地表塌陷、大量煤矸石的堆积,导致大量耕地被占用和破坏、大量废水废气的排放,引起周边耕地的劣化和空气污染。因此煤炭企业因资源环境破坏而付出的代价和保护资源环境而支付的费用与其他行业相比更高。
3.煤炭企业环境成本呈上升趋势。随着社会的进步和经济的发展,在环境问题越来越突出的同时,环境意识逐步强化,环境保护的法律、法规体系不断完善,这必然导致煤炭企业环境保护的投入和支出的增加,致使企业环境成本构成内容和数额的逐步增加。另外,煤炭企业生产活整理动特点决定了煤炭环境成本随着开采年限的延长不断上升,为实现可持续发展而发生的成本、投资和付出的代价越来越大。
三、煤炭企业环境成本核算概述
(一)环境成本的确认
煤炭企业环境成本的确认条件有两个:一是导致环境成本的事项已经发生;二是环境成本的金额能够合理计量或者合理估计。
企业在确认环境成本时,要以权责发生制为基础,凡是当期已经发生的环境成本支出或应承担的费用,不论款项是否支出都应作为当期的环境成本;凡是不属于本期的环境成本支出,即使是当期已经支付,也不应该在本期进行确认。同时,企业的会计核算应当合理划分资本化支出和费用化支出的界限,凡环境支出的效益涉及几个会计期间的,应当作为资本化支出;凡环境支出的效益仅涉及一个会计期间的,应当作为费用化支出。
(二)环境成本的计量
环境成本的计量单位主要是货币形式,但是由于环境本身的特点,又不能仅仅限于货币,可以辅之以实物、技术计量单位,如吨、立方米等物理量单位和污染浓度等化学量单位,从而使会计信息的使用者对于企业的财务情况得出一个清晰的印象。
(三)环境成本核算的科目设置
笔者认为企业对环境成本的核算,应该在不改变现行会计核算结构的基础上,增加新的环境会计科目,以及在现有科目下设置新的明细科目,从而使得环境成本单独而清晰地反映出来,又不影响原有的整体会计核算。例如:
1.设置专门的“环境成本”科目,主要用于核算企业预防、维护、治理环境发生的各项支出和因环境污染而负担的损失。在此一级科目下设置“生产经营内成本”、“管理成本”、“研发成本”、“采购和销售环节成本”、“其他成本”等二级明细科目,还可根据煤炭企业环境成本的特点,设置“折旧费”、“排污费”、“绿化费”、“地面塌陷补偿费”、“资源税”、“环保教育费”等三级明细科目。
2.在各类资产类和负债类科目明细下设置环境明细科目,主要用于辅助环境成本的核算:固定资产——环境资产、原材料——环境材料、无形资产——环境资产、长期待摊费用——环境支出等。
四、煤炭企业环境成本控制的原则及方法
企业环境成本核算不是终点,它的最终目的是对环境成本进行有效的管理和控制,从而使得企业的相关环境决策达到最优。环境成本控制是指企业通过对环境成本核算所提供环境成本信息的基本分析,采用一定的方法,对环境成本形成过程中有关因素加以控制,达到相关环境法规的要求和可持续发展的需要,进而实现环境效益与经济效益最优目的的过程。
(一)煤炭企业环境成本控制应遵循的原则
1.经济性原则。对煤炭企业而言,环境成本控制行为不仅要实现经济效益目标,同时还要实现一定的社会效益目标。但是随着环境法规的日益严格,企业的环境成本逐步上升。如果煤炭企业对环境污染缺乏预防机制,或者预防机制不够严格,那么企业将面临着巨大的环境治理成本。因此,煤炭企业在进行环境保护时,也应该充分考虑环境保护成本投入的边际收益,即每增加一单位的环境保护成本投入而减少的环境治理成本的成本量,寻找环境保护成本投入与环境治理成本之间的最佳结合点Q(如图1所示)。
2.预防为主原则。根据1-10-100法则,如果环境问题在产品设计、生产流程阶段解决,只需付出1份的代价;如果在企业内部解决(比如上升为内部失败成本),则需要付出10份的代价;如果在企业外部解决(比如上升到外部失败成本),这时企业将付出100份的代价。1-10-100告诉我们,企业要控制环境成本的支出,就必须从源头开始控制,比如从产品的设计、生产工艺的选择、原材料的选择等,尽可能将环境影响问题控制在污染产生之前,也就是预防控制的思想。
3.全面控制原则。环境成本主要是由于企业生产经营活动对环境造成的影响所引起的,这种影响贯穿于企业的整个生产经营过程,包括从产品研究开发、材料采购、生产制造、销售使用及回收处置等一系列过程。这就要求企业改变传统的以“末端治理”为主导的环境成本控制方法,实施企业全过程的环境成本控制。
(二)综合利用生命周期法和作业成本法进行环境成本控制
2.预防为主原则。根据1-10-100法则,如果环境问题在产品设计、生产流程阶段解决,只需付出1份的代价;如果在企业内部解决(比如上升为内部失败成本),则需要付出10份的代价;如果在企业外部解决(比如上升到外部失败成本),这时企业将付出100份的代价。1-10-100告诉我们,企业要控制环境成本的支出,就必须从源头开始控制,比如从产品的设计、生产工艺的选择、原材料的选择等,尽可能将环境影响问题控制在污染产生之前,也就是预防控制的思想。
3.全面控制原则。环境成本主要是由于企业生产经营活动对环境造成的影响所引起的,这种影响贯穿于企业的整个生产经营过程,包括从产品研究开发、材料采购、生产制造、销售使用及回收处置等一系列过程。这就要求企业改变传统的以“末端治理”为主导的环境成本控制方法,实施企业全过程的环境成本控制。
1.基于生命周期的环境成本控制。生命周期指的是一个产品(过程或作业)从“摇篮到坟墓”的过程,包括原料的取得和加工,生产运输和销售,使用、再使用和维护,回收和分解,以及最后的处置。企业传统成本控制的范围仅限于制造成本,产品生命周期成本控制扩大了企业传统环境成本控制的范围。
煤炭企业实施产品生命周期法控制环境成本主要步骤为:
第一步,将产品生命周期划分为:设计阶段、取得原料阶段、生产加工阶段、销售阶段、使用及废弃阶段;
第二步,进行各个阶段的成本计算;(每个阶段可以划分环境作业,对各个环境作业进行成本核算)
第三步,提出各个阶段的环境成本控制方案,并比较分析各种方案对整个生命周期环境成本的影响,即各方案产生的经济效益及环境效益;
第四步,选择环境成本控制最优方案。
2.基于作业成本的环境成本控制。作业成本法下的环境成本控制主要是对生命周期各阶段计入产品成本部分的环境成本的控制。
在传统的会计领域里,环境成本通常是归集在制造费用中,并采用传统的分配标准,如直接人工、机器工时等将其分配到不同的产品或过程中去。由于成本的发生与费用分配标准之间缺乏直中国整理接的因果关系,结果往往导致成本信息的扭曲。作业成本法(ABC)即基于作业的成本计算法,是指以作业为间接费用归集对象,通过资源动因的确定、计量,归集资源费用到作业上,再通过作业动因的确认与计量,归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。作业成本法为作业、经营过程、产品、服务、客户等提供了一个更精确的分配间接成本和辅助资源的方法。
作业成本法计算分配及控制环境成本的基本步骤:
(1)确认和计量各类环境资源耗费;
(2)定义环境作业,划分环境作业中心;
(3)将归集的环境资源或投入的其他环境成本分配到每一个环境作业中心的成本库中;
(4)将各个环境作业中心的环境成本分配到产品;
(5)以各作业中心为单位,采用具体措施对环境成本进行控制。例如,首先对各作业中心制定环境成本控制标准;其次根据企业下达的环境成本控制标准制定定额标准;最后,对各作业中心进行业绩考评。
五、煤炭企业环境成本核算与控制现状及存在的问题
(一)多采用传统成本核算模式,没有对环境事项进行单独核算
我国煤炭企业采用提取环境治理保证金、可持续发展基金、转产发展基金等专项资金的方式用于环境保护及可持续发展,但由于各种因素的限制,还没有对有关的环境事项进行专门的会计核算,而是将环境事项所发生的费用计入原煤成本和管理费用及营业外支出。这样的核算方式虽然比较简便,但是作为高污染行业,环境成本对企业具有较大的影响,没有单独反映环境成本,首先,企业管理层不能对环境成本进行全面了解和分析,因而不能准确把握环境成本对企业经营产生的风险,无法对环境成本进行有效的优化;其次,社会各监管部门无法从财务上清晰地了解企业各期的环境保护和治理情况,且不能对企业的环境治理资金进行有效的监管。
(二)缺少专门的环境成本控制体系建设
环境成本控制的目标是平衡环境对企业经济效益和对环境效益的影响,然而我国大多数煤炭企业只是遵循环保法规和政府部门的要求,相应进行了污染减排、环境保护、生态建设,在一定程度上实现了环境效益,却没有进行单独环境成本核算,更没有建立系统的环境成本控制体系,不能有效控制环境成本。因此企业无法更好地实现经济效益与环境效益协调发展,这对可持续发展是不利的。
六、完善煤炭企业环境成本核算与控制的对策建议
(一)健全法律法规,制定环境会计准则和会计制度
在我国,要想成功推行环境会计,必须制定环境会计法律法规。首先,应完善《会计法》,将环境会计核算、监督,以及环境信息披露列入《会计法》,以法律形式确定它的地位和作用;其次,尽快制定环境会计准则,在准则中明确规定环境会计要素,以及确认、计量和披露问题,使环境会计核算操作规范化;再次,建立环境会计制度,使环境会计具有可操作性,便于会计人员掌握;另外,应强化政府有关部门和社会中介机构的监督职能,对企业环境会计信息的合理性、合法性、全面性及真实性进行审查与鉴定。
(二)建立统一的环境成本控制中心
煤炭企业大多规模庞大,组织机构层次多,要想环境成本得到有效的控制,必须在企业内部建立一个统一的环境成本控制中心,从全局出发考虑问题,协调企业内部各部门的关系,对环境成本作出科学的规划;对各部门的环境行为进行监督,从整体上对环境成本实施控制;避免各部门各自为政的无效行为,促使各部门在顾全大局的基础上降低本部门内部的环境成本。
(三)选择恰当的环境成本核算与控制方法
企业环境成本的发生贯穿于整个生产经营活动的始终,从开始的产品设计到最后的产品报废回收,都有可能对环境产生影响。因此,企业环境成本核算与控制也应该贯穿于整个生产经营过程,从事前的规划、事中的监控到事后的处理,进行全过程的管理与控制;由于煤炭企业生产经营和成本核算的特点,即容易划分作业,建议环境成本核算与控制采用生命周期法和作业成本法相结合的方式,从而更有利于环境成本的准确核算、全面控制。
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